Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет денежных средств на предприятии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Бухгалтерский учет кредитных операций
Согласно ГК РФ, Плану счетов, ПБУ 15/2008 учет кредитных обязательств ведется на счет 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам/займам) и счет 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам/займам). К первым относятся взятые на срок менее года, ко вторым – на срок более года. В бухгалтерском учете кредитных операций основные типовые проводки таковы:
- Получен кредит на банковский счет – Д 51 (52, 55) К 66 (67).
- Начислены очередные проценты по кредитному обязательству – Д 91 К 66 (67).
- Начислены очередные проценты, относящиеся на стоимость актива – Д 08 К 66 (67).
- Отражена по валютному кредиту отрицательная курсовая разница – Д 91 К 66 (67).
- Отражена по валютному кредиту положительная курсовая разница – Д 66 (67) К 91.
- Погашены очередные проценты, долг по кредитному обязательству – Д 66 (67) К 51 (52, 55).
По сути, бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах ограничивается ц типами операций – приходом и снятием денег с р/с.
В случае поступления денег проводки такие:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Зачислены денежные средства, сданные из кассы, в т. ч. путем инкассации | 51 | 50 «Касса» |
| Погашен процентный заем, предоставленный ранее другим организациям | 58 «Финансовые вложения» | |
| Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Получена оплата от покупателей | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | |
| Получен кредит (заем) | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
|
| Возвращены денежные средства из бюджета (внебюджетного фонда) | 68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
|
| Внесен вклад в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» |
.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Регионстрой»
ООО «Регионстрой» имеет расчетный счет в Сбербанке РФ. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй — главному бухгалтеру.
На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и инкассированная денежная наличность и прочие зачисления.
С расчетного счета предприятия ООО «Регионстрой» производятся почти все платежи предприятия:
оплата поставщикам за материалы;
погашение задолженности бюджету, внебюджетным фондам;
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий, пособий по уходу за ребенком и т.п.
За обслуживание расчетного счета, т.к. у ООО «Регионстрой» установлена система Клиент-Банк, то банк в месяц взимает 500 рублей; за переводы со счета клиента, в бюджетные организации — не взимает, т.е. производит операции бесплатно, за переводы в пользу клиентов других банков по платежным документам через электронную почту — 15 рублей за один расчетный документ; в пользу клиентов других банков по платежным документам принятым от предприятий в печатной форме — 25 рублей за один расчетный документ.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основе документов специальной формы. Это платежные поручения, объявления на взнос наличными, чеки (денежные). Объявление на взнос наличными — выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. Предприятие применяет такую форму для сдачи торговой выручки в банк. Чек — это приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек является ценной бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отчетности. Деньги по чеку в основном снимаются с расчетного счета ООО «Регионстрой» на хозяйственные расходы, командировку и заработную плату.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов и представляют собой поручение предприятия обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Предприятие оплачивает платежными поручениями товары, работы, услуги, перечисляет налоги и другие платежи. Платежные поручения в банк подаются на бланке установленной формы и действительны в течении 10 дней со дня их выписки.
Предприятие ежедневно получает из банка выписку по расчетному счету, т.е. перечень произведенных им операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается, подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Необходимо отметить, что проверка и обработка выписок производится в день их поступления. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО «Регионстрой» ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются: остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Например, 28.03.2013г. ООО «Регионстрой» оплатило задолженность бюджету по налогу на прибыль по платежному поручению №326 на сумму 62006 руб. (Приложение 19). В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи: Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 62006 руб. — произведена оплата налога на прибыль за 1 квартал 2013 года.. Основные проводки по движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Регионстрой» представлены в таблице 2.12:
Таблица 2.12.
Корреспонденция счетов по учету и движению денежных средств на расчетном счете предприятия ООО «Регионстрой»
|
№ п/п |
Назʜачеʜие операции |
Сумма |
ДТ |
КТ |
Подтверждающие докумеʜты |
|
Операции по зачислению денежных средств на расчетный счет |
|||||
|
1 |
04.03.2014г. поступила оплата в кассу предприятия ООО «Регионстрой» от покупателя ООО «Механик» за выполненные работы. |
25600 |
51 |
62 |
Платежное поручение № 182. (Приложение 20) |
|
2 |
04.03.2014г. зачислены на расчетный счет предприятия ООО «Регионстрой» поступившие от покупателей и заказчиков ООО «Механик» авансы (предоплата за услуги). |
30000 |
51 |
62-1 |
Платежное поручение № 183. (Приложение 21) |
|
3 |
04.03.2014г. зачислен выданный банком/иной организацией краткосрочный кредитэ |
500000 |
51 |
66 |
Выписка банка; платежное поручение/банковский ордер |
|
4 |
10.03.2014г. оприходованы на расчетный счет наличные денежные средства из кассы. |
50000 |
51 |
50 |
Выписка банка; Объявление на взнос наличными |
|
5 |
11.03.2014г. ачислена на расчетный счет предприятия сданная инкассаторам наличная выручка. |
300000 |
51 |
57 |
Сопроводительная ведомость |
|
Операции по списанию денежных средств с расчетного счета |
|||||
|
6 |
12.03.2014г. произведена оплата поставщикам ООО «Техник» за материалы . |
15600 |
60 |
51 |
Платежное поручение № 402. (Приложение 22) |
|
7 |
13.03.2014г.перечисление средств в погашение взятых ранее краткосрочных кредитов, займов. |
500000 |
66 |
51 |
Выписка банка; Платежное поручение |
|
8 |
14.03.2014г. оплачены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ |
162300 |
69.2 |
51 |
Платежное поручение № 296 (Приложение 23) |
|
Продолжение таблицы 2.12. |
|||||
|
9 |
28.03.2014г.оплачен налог на прибыль в федеральный бюджет. |
62006 |
68.4.1 |
51 |
Платежное поручение № 326 (Приложение 19) |
|
10 |
28.03.2014г. оплачен налог на прибыль в бюджет Субъекта РФ. |
31400 |
68.4.2 |
51 |
Выписка банка; Платежное поручение |
|
11 |
29.03.2014г. перечислена зарплата сотрудникам ООО «Регионстрой». |
32420 |
70 |
51 |
Выписка банка; Платежное поручение; Реестры по зарплате |
|
12 |
29.03.2014г. оплата услуг банка (комиссионное вознаграждение). |
300 |
91-2 |
51 |
Выписка банка; Платежное поручение; Платежное требование; Банковский ордер |
|
13 |
30.03.2014г. получены по денежному чеку наличные денежные средства и оприходованы в кассу организации |
219900 |
50 |
51 |
Выписка банка; Корешок чека |
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы, полученные при решении основных задач исследования.
Процесс бухгалтерского учета денежных и кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов:
-составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);
-составление платежных поручений, отражающих осуществленные операции на расчетных счетах;
-регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, выписки с расчетного счета
-систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бухгалтерских проводок;
— отражение в хронологическом порядке в кассовой книге осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными документами;
Целью данной курсовой работы являлось раскрытие на примере деятельности организации ООО «Юника» особенности бухгалтерского учёта денежных средств.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы, полученные при решении основных задач исследования.
1. В 2018 г. по сравнению с результатами прошлых лет был выявлен рост результативности деятельности предприятия. В 2017 – 2018 гг. была выявлена положительная динамика всех показателей рентабельности, что свидетельствует о более эффективном управлении продажами, активами и источниками их финансирования. При этом наибольший прирост показателей рентабельности приходился на 2018 г.
2. Уровень деловой активности ООО «Юника» в 2018 г. увеличился, что подтверждается динамикой коэффициентов оборачиваемости активов. Вместе с тем отрицательное влияние на скорость оборота активов предприятия в 2018 г. оказало увеличение периода нахождения оборотных активов в дебиторской задолженности на 13,08 дней.
3. В 2018 г. предприятие характеризовалось нормальной финансовой устойчивостью. Однако низкие значения были выявлены по коэффициенту абсолютной ликвидности, который ни в одном из анализируемых периодов не соответствовал оптимальному значению, что указывает на недостаточно эффективное управление денежными средствами. О недостаточном объеме абсолютно ликвидных активов свидетельствуют также результаты анализа отчета о движении денежных средств. В 2018 г. на предприятии сформировался отрицательный денежный поток по всем видам деятельности, что явилось следствием ухудшения соотношения между объемами денежных поступлений и выплат по текущим операциям.
Можно отметить тот факт, что на сегодня каждое предприятие в процессе своей деятельности используют в расчетах, а так же на хозяйственные и другие нужды, наличные денежные средства.
Правильная организация учета оборота наличных денежных средств, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром и надлежащим образом оборудованное помещения кассы, позволит сохранить наличность, предотвратить хищения, избежать нарушений и штрафов.
Синтетический учет операций на расчетном счете
Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в зависимости от вида поступлений.
По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.
Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.
| Дебет счета 51 (операции) | Кредитуемые счета |
| Поступила выручка за реализацию: | |
| Продукции (работ, услуг) | 90/1 |
| Основных средств | 91/1 |
| Прочего имущества | 91/1 |
| Наличные деньги внесены из кассы | 50 |
| Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитированных чековых книжек (55/2) | 55 |
| Зачисленные суммы, числящиеся в пути | 57 |
| От покупателей и заказчиков | 62 |
| Возврат поступления по претензиям | 76/2 |
| Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет | 68 |
| Зачислены страховые возмещения: | |
| От страховщиков по договору имущественного и личного страхования | 76/1 |
| Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионного фонда РФ (69/2), Федерального или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования | 69 |
| От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за форменную одежду (73/3) | 73 |
| От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления | 75 |
| Погашена дебиторская задолженность | 76 |
| От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс | 79 |
| Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям | 91/1 |
| Зачислены кредиты банка, займы: | |
| краткосрочные | 66 |
| долгосрочные | 67 |
| Зачислены средства целевого финансирования | 86 |
Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации
Согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.
Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства». Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, «отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости». Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, «курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации».
В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Согласно ПБУ 23/2011, «Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.
Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:
- суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.
Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.
Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков на предприятии и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств.
Расчеты безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность:
— безналичные расчеты проводятся по счетам, которые предприятие открывает в банке для хранения и перевода средств;
— расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью предприятия и его материальной ответственностью за свои действия;
— средства по счетам предприятия перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность предприятию-покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);
— расчеты осуществляются строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;
— устанавливается очередность списания со счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всех платежей.
В бухгалтерском учете предусмотрено ведение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету.
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс.
Денежные средства на текущих банковских счетах учитываются на активном счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Поступление отражается по дебету, выбытие – по кредиту.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Учет денежных переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца. Основанием для принятия к бухгалтерскому учету денег по данному счету являются выписки и мемориальные ордера банка, квитанции почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.
Согласно пункту 11 статьи 25 Закона о платежах и платежных системах, индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, за исключением находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, при осуществлении отдельных видов деятельности обязаны обеспечить установку и применение в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства) для приема платежей с использованием платежных карточек и (или) прием платежей с использованием системы мгновенных платежей.
Перечень отдельных видов деятельности и применения оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек и (или) приема платежей с использованием системы мгновенных платежей, утверждается Правительством Республики Казахстан.
ПРИМЕР
Банк зачисляет выручку 100 000 тенге в полном объеме оплаты, затем удерживает свое вознаграждение за проведение операций. Комиссия за снятие денег по терминалу составляет 2 %.
Проводки в бухучете будут следующими:
тенге
В продолжение примера допустим, что банк снимает свое вознаграждение сразу и зачисление выручки происходит уже за вычетом процентов за операцию по терминалу.
Какие проводки необходимо составить в бухгалтерском учете?
Составляется следующая корреспонденция счетов:
тенге
Валютные операции
Валютные операции проводятся в соответствии с Законом Республики Казахстан от 2 июля 2018 года № 167-VІ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон о валютном регулировании), Правилами осуществления валютных операций в Республике Казахстан, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 30 марта 2019 года № 40.
Согласно статье 6 Закона о валютном регулировании, валютные операции между резидентами запрещены. Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте.
Документооборот при осуществлении операций в валютной кассе аналогичен документообороту в кассе в национальной валюте. Разница состоит в том, что в приходных и расходных кассовых ордерах, а также в кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и в тенге по курсу. По каждому виду валюты следует вести отдельную кассовую книгу.
Учет валютных операций осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому на торгах межбанковского валютного рынка. Изменение курса валют влечет возникновение курсовой разницы.
Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», операция в иностранной валюте – это операция, выраженная в иностранной валюте или предполагающая расчет в иностранной валюте, включая операции, которые организация проводит:
— при приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые выражены в иностранной валюте;
— займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы выражены в иностранной валюте;
— при ином приобретении или выбытии активов или принятии на себя или урегулировании обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Курс на отчетную дату – текущий обменный курс на конец отчетного периода.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте по текущему обменному курсу иностранной валюты, определенному на дату операции.
На конец каждого отчетного периода:
— монетарные (денежные) статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату (то есть, как правило, на 31 декабря текущего года);
— немонетарные (неденежные) статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции;
— немонетарные (неденежные) статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.
Курсовые разницы возникают только при расчете по монетарным статьям, отраженным в иностранной валюте. При этом если курс признания операции не соответствует курсу на отчетную дату, то возникает курсовая разница. Также курсовая разница может возникнуть при расчете по монетарным статьям, если происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов по ней. Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц. Таким образом, главной характеристикой монетарной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) иностранной валюты.
При проведении операции по конвертации (покупке, продаже) валюты возникают разницы между текущим валютным курсом, применяемым для отражения операции в учете, и фактическим курсом, по которому произведена продажа или покупка валюты. Указанные разницы не подлежат признанию в качестве курсовых разниц и относятся непосредственно на прибыль или убыток текущего отчетного периода.
Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.
Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.
Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.
При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.
Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:
- Контрагент не исполнил договорные условия.
- Выявлена недостача поступившей продукции.
- Обнаружены ошибки при расчетах в документах.
Особенности отражения операций по претензиям
При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:
Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 – начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.
При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:
- Дб сч. 94 Кд сч. 60 – отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
- Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 – показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.
Аудит кассовых операций
Аналитика кассовых операций является первой частью проверки, с которой, как правило, начинает свою работу команда финансового контроля. Это обусловлено тем, что на участке работы с наличными самый высокий риск банальных краж и непреднамеренных ошибок персонала фирмы. Поэтому при подготовке проверочных мероприятий по данному блоку со стороны аудитора разрабатывается последовательная схема проверки, которая охватывает его ключевые участки:
- Аналитика состояния кассовой дисциплины;
- Анализ процессов списания ден. средств;
- Проверка денежных документов кассы;
- Анализ стандартов работы с денежными средствами;
- Проверка кассового учета.
Плательщик
|
Унифицированные бланкиСогласно постановлению № 88 Госкомстата РФ от 18 августа 1998, регламентирующему оформление документов по кассовым операциям, это:
Зная их реквизиты, вы существенно упростите и убыстрите составление деловых бумаг. Также есть необязательные, и в их числе:
Учреждение может не использовать именно унифицированные бланки, а разработать свои, отвечающие актуальным стандартам, но оно в любом случае должно своевременно заполнять обязательные бумаги и предъявлять их по требованию проверяющих органов. Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации. Основными нормативными документами Банка России, регулирующими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (от 22 сентября 1993 г. № 40), Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (от 19 декабря 1997 г. с изменениями и дополнениями от 22 января 1999 г.) и акты, определяющие предельный размер расчетов наличными средствами между юридическими лицами — Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке», Письмо ЦБ РФ от 2 июля 2002 г. № 85-Т «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами по одному договору». Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а также в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности. Первичные документы при оформлении кассовых операций. Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк выдает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру, который только после этого может получать деньги в банке. Прием наличных денег производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, расчетно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается. После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера. На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражающих перемещение кассовой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кассовой машины (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей организации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной памятью). В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний — инкассатору. Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи — до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет. Правительством России утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут не использовать контрольно-кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к корешку квитанций. Суммы приходных документов должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов — отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов. Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отражаются бухгалтерской записью:
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:
Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч.50-3 Кредит сч.50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч.20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч.50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч.91 Кредит сч.50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч.86 Кредит сч.50-3). Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Инвентаризация кассы. Проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже установленного нормативными документами (не реже одного раза в месяц). Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой — у кассира. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:
Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями:
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:
Анализ движения денежных средств по данным отчетности: методы и показателиХороша та методика, которая проста, легко реализуема и для которой не надо искать массу дополнительной информации. В статье будем отталкиваться от этого, и в качестве подходов выберем обычные, но очень информативные способы аналитических исследований:
Исходные данные для них почерпнем исключительно из форм бухгалтерской отчетности. Потребуются:
Теперь остановимся подробнее на каждом из четырех названных способов. Ими же зададим логическую структуру и последовательность проведения анализа движения денег. По ходу изложения будем пользоваться терминами:
Похожие записи: |