Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Плановая и фактическая калькуляция: задачи и отличия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.
Из чего состоит себестоимость
Обычно в себестоимость включают следующие виды затрат:
- Сырье, материалы и комплектующие.
- Топливо и электроэнергию.
- Амортизационные отчисления.
- Заработную плату сотрудников.
- Социальные отчисления (например, ЕСН — единый социальный налог).
- Расходы на сбыт и продажное обслуживание.
- Транспортные и прочие расходы.
Список затрат зависит от сферы бизнеса. Например, у рекламного агентства, которое арендует офис, вряд ли появятся амортизационные отчисления.
Как рассчитать себестоимость
С первого взгляда кажется, что посчитать и сложить все расходы — дело нехитрое. Однако на практике узнать себестоимость не так просто, особенно если:
а) Предприятие выпускает не один товар, а, скажем, 100. В этом случае возникает вопрос, как разнести косвенные затраты, например на маркетинг или зарплату бухгалтера, по всем видам продукции.
б) В состав себестоимости входит множество затрат, которые постоянно меняются. Например, сегодня мясокомбинат покупает свинину за 150 руб за кг, а завтра цены на корм выросли, и мясо стоит уже 170 руб за кг.
Именно поэтому для расчета себестоимости крупные предприятия внедряют ERP-системы, которые могут учитывать все множество факторов и мгновенно выдавать результат. Главное — правильно все настроить — заложить в программу систему учета, которой придерживается компания.
Однако для малого бизнеса вполне подходит формула, которая вытекает из определения показателя:
Себестоимость = производственные расходы + коммерческие расходы
В производственные расходы входят все затраты на производство продукта или услуги.
В коммерческие — затраты на реализацию продукции. Сюда относят расходы на упаковку, логистику, маркетинг, рекламу, доставку.
Пример. Мебельный цех делает деревянные двери. В месяц производитель изготавливает 150 единиц товара. При этом:
- общая стоимость материалов — 250 000 рублей;
- общепроизводственные расходы — 90 000 рублей (электроэнергия, амортизация и прочее);
- зарплата рабочих — 100 000 рублей;
- отчисления в бюджет — 20 000 рублей;
- расходы на маркетинг (реклама, ведение соцсетей) — 25 000 рублей.
В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.
Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.
Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.
На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.
Таблица 2. Лимитная карта на материалы
|
№ п/п |
Наименование ТМЦ |
Единица измерения |
Лимит |
Отпущено |
||
|
дата |
количество |
подпись получателя |
||||
|
1. Сырье и основные материалы |
||||||
|
1.1 |
Масло А-154 |
л |
1,50 |
07.03.2015 |
1,50 |
|
|
1.2 |
Грунт С-7112 |
кг |
0,25 |
07.03.2015 |
0,25 |
|
|
n |
Лак БП717 |
кг |
0,05 |
07.03.2015 |
0,14 |
|
|
2. Комплектующие изделия |
||||||
|
2.1 |
Шплинт 2×0,14 |
шт. |
35,00 |
07.03.2015 |
35,00 |
|
|
2.2 |
Кольцо уплотнительное 2×10,3 |
шт. |
21,00 |
07.03.2015 |
21,00 |
|
|
n |
Кольцо уплотнительное 4×8,7 |
шт. |
18,00 |
07.03.2015 |
18,00 |
Как правильно выбирать статьи затрат
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете организации должны быть сгруппированы по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Аналогичным образом подразделяются расходы, связанные с производством и (или) реализацией, для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 253 НК РФ). Для целей управления следует организовать учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно (п. 8 ПБУ 10/99).
В «1С:Бухгалтерии 8» затраты по основным видам деятельности (связанным с производством и реализацией) учитываются в разрезе статей затрат. Субконто Статьи затрат присутствует на всех счетах учета затрат (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.). Каждая статья затрат является элементом справочника Статьи затрат (раздел Справочники).
Использование статей затрат в программе решает одновременно следующие задачи:
- аналитический учет расходов организации в бухгалтерском учете (требование ПБУ10/99);
- группировку по видам расходов в целях налогового учета по налогу на прибыль (требование главы 25 НК РФ);
- раздельный учет расходов по видам деятельности, если организация совмещает деятельность с основной системой налогообложения (общей или упрощенной) и особым порядком налогообложения (ЕНВД или патентом для ИП).
Для организаций, которые не совмещают виды деятельности с разным порядком налогообложения и не устанавливают особых требований к детализации учета затрат, минимальный набор статей затрат будет определяться группировкой по видам расходов.
Вид расхода выбирается из предопределенного списка. Корректное указание вида расхода влияет на классификацию расхода и, как следствие, на расчет налога и заполнение декларации по налогу на прибыль. Например, статьи затрат с видом расходов:
- Не учитываемые в целях налогообложения — не будут учитываться при расчете налога на прибыль;
- НИОКР по перечню Правительства РФ — предусматривают учет суммы расходов с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ);
- Транспортные расходы — предусматривают автоматический расчет расходов на доставку товара в соответствии со статьей 320 НК РФ.
А для статей затрат с данными видами расходов выполняется автоматический расчет норм в соответствии с НК РФ:
- Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов;
- Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности;
- Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников;
- Представительские расходы;
- Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов;
- Расходы на рекламу (нормируемые).
От каких настроек зависит результат калькуляции себестоимости
Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).
Результат калькуляции себестоимости (фактической стоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете) в «1С:Бухгалтерии 8» отражается в справках-расчетах Себестоимость выпущенной продукции и услуг и Калькуляция себестоимости (рис. 4), которые доступны в том числе из формы помощника Закрытие месяца (раздел Операции).
Отражение в бухгалтерском учете
Для бухучета прямых производственных издержек используется 20 счет «Основное производство». Аналитика ведется по видам изготовленных товаров (работ, услуг). 20 счет является активным. По дебету отражаются траты на изготовление товаров, работ или услуг, а по кредиту учитывается выход произведенных продуктов. Конечное сальдо иллюстрирует оставшиеся издержки незавершенного выпуска.
Учет косвенных расходов осуществляется на следующих счетах:
- 25 — «Общепроизводственные расходы»;
- 26 — «Общехозяйственные расходы».
Рассмотрим типовые проводки по бухучету ПЗ:
- Дт 20 Кт 10 — списаны использованные материалы;
- Дт 20 Кт 02 — учет амортизационных отчислений;
- Дт 20 Кт 25, 26 — списание общепроизводственных, общехозяйственных затрат;
- Дт 20 Кт 70, 69 — начислена оплата труда, взносы по зарплате работников основного производства;
- Дт 40 Кт 20 — выпуск изготовленных товаров;
- Дт 90 Кт 20 — списание стоимости проданных товаров на их себестоимость;
- Дт 20 Кт 28 — отражение списанного брака.
Методы снижения себестоимости
Чтобы снизить себестоимость продукции, нужно уменьшить затраты на всех этапах производства. Самыми действенными методами считают:
- автоматизацию производства;
- расширение предприятия через кооперацию;
- расширение ассортимента;
- увеличение производительности труда;
- внедрение энергосберегающей техники;
- постоянное маркетинговое исследование рынка.
Калькуляция себестоимости: методы расчета
После того, как разобрались с видами затрат, посмотрим, как они формируют себестоимость единицы продукта. Для этого познакомимся с двумя традиционными системами калькулирования:
- Полная себестоимость (метод полного поглощения затрат, полный производственный учет, абзорпшен-костинг).
- Сокращенная себестоимость (метод неполной или усеченной себестоимости, маржинальное калькулирование, директ-костинг).
Отметим: традиционным для РФ является первый вариант. И бухгалтерский план счетов, и отчет о финансовых результатах построены именно под него.
Например, системой счетов задаются те, на которых учитываются прямые (20, 23, 29) и косвенные затраты (25, 26, 44). Но нет обособленных для отдельного сбора информации о постоянной и переменной составляющих, которые лежат в основе директ-костинга.
Однако это не значит, что маржинальное калькулирование не внедрить в российской практике. Просто потребуется перестройка аналитики. К примеру, помимо деления затрат на субсчетах по элементам организовывается их группировка на постоянные и переменные.
В таблице 1 мы привели основные характеристики систем.
Таблица 1. Системы калькулирования: расчет фактической себестоимости
|
Виды затрат |
Как затраты включаются в стоимость продукта |
|
|
абзорпшен-костинг |
директ-костинг |
|
|
Переменные производственные (счета 20, 23, 25, 29) |
относятся на продукт |
относятся на продукт |
|
Постоянные производственные (счета 20, 23, 25, 29) |
включаются в расходы периода |
|
|
Переменные административные (счет 26) |
или
|
относятся на продукт |
|
Постоянные административные (счет 26) |
включаются в расходы периода |
|
|
Переменные сбытовые (счет 44) |
или
|
относятся на продукт |
|
Постоянные сбытовые (счет 44) |
включаются в расходы периода |
|
|
Примечания.
|
Сводный учет затрат на производство. Учет незавершенного производства
Последовательность операций по учету производственных затрат условно можно подразделить на 4 этапа:
1 В течение месяца на основании первичных документов все затраты отражаются по дебету основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
2 Указанные затраты распределяются в специальных расчетах (ведомостях) по их назначению в следующей последовательности:
а) распределяются затраты вспомогательных производств пропорционально количеству отпущенной продукции (работ, услуг) из вспомогательных производств, при этом оформляются бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;
б) списываются расходы будущих периодов в доле, относящейся к отчетному периоду:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;
в) распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В первую очередь, указанные расходы распределяются между выпущенной продукцией (работами, услугами) и остатком незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отнесенные на выпущенную продукцию (работы, услуги) распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально установленной в учетной политике безе распределения. В учете оформляются записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
3 Выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат на ее исправление с суммами стоимости окончательного барка по цене возможного использования. Затраты на брак списываются записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 28 «Брак в производстве».
После этого на счете 20 «Основное производство» собраны все затраты на производство продукции (работ, услуг);
4 Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) и оцениваются остатки незавершенного производства.
Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в суммовом выражении =
= стоимость незавершенного производства на начало периода +
+ фактические затраты за отчетный период — стоимость возвратных отходов —
— стоимость забракованной продукции — — стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.
Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции отражаются записями:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» — при оценке готовой продукции по фактической себестоимости;
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство» — при оценке готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 20 «Основное производство» — при выполнении работ, оказании услуг.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства, которая уточняется по результатам инвентаризации.
К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикаты собственного производства в заводских цехах.
Инвентаризацию незавершенного производства проводят перед составлением годового отчета, и, кроме того, периодически, в зависимости от условий и специфики производства (ежеквартально или ежемесячно).
Цели проведения инвентаризации незавершенного производства:
- определение фактического наличия не законченных обработкой деталей, узлов, полуфабрикатов, продукции;
- выявление фактической комплектности незавершенного производства;
- проверка правильности распределения сумм затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
В зависимости от условий конкретного производства инвентаризацию проводят путем подсчета, взвешивания, замера или другими способами.
Вариант оценки незавершенного производства зависит от типа производственного процесса. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, незавершенное производство может оцениваться:
- по фактической производственной себестоимости;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
- по фактически произведенным затратам (в единичном производстве).
Способ оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. При использовании этого способа по данным инвентаризации определяются количественные показатели незавершенного производства на конец отчетного периода, а затем, путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца. Средняя себестоимость единицы незавершенного производства (СрС-НЗП) в данном случае может быть рассчитана как отношение суммы стоимости незавершенного производства на начало периода (Снзп0) и прямых расходов, связанных с изготовлением не законченной производством продукции за текущий период (ПР1), к сумме количества незавершенного производства на начало периода (НЗПо) и количества продукции, изготовленной в текущем периоде (H3nt):
НЗП НЗП0 + H3nt
При использовании способа оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости затраты, не относящиеся к незавершенному производству, списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» с кредита счета 20 «Основное производство».
Способ оценки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы незавершенного производства. Применение учетных цен существенно упрощает процесс исчисления остатка незавершенного производства, однако, в этом случае, более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. Поскольку в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости незавершенного производства по учетным ценам от фактической себестоимости, учтенной на счете 20 «Основное производство». Указанные отклонения ежемесячно будут подлежать распределению между остатком незавершенного производства на конец месяца и готовой продукцией. При этом распределять отклонения можно одним из следующих способов, подлежащих закреплению в учетной политике организации:
- пропорционально количественным показателям готовой продукции и незавершенного производства на конец месяца;
- путем пересчета учетных цен незавершенного производства на конец месяца.
При способе оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат в состав его стоимости включают только прямые затраты организации такие как: стоимость сырья, заработная плата основного производственного персонала, амортизация производственных основных средств и т.д. Все остальные затраты, отраженные на счете 20 «Основное производство», включают в себестоимость готовой продукции.
Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов предполагает включение в стоимость незавершенного производства базовых материально-сырьевых затрат, в частности:
- расходов на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении;
- стоимости изделий общепромышленного назначения, используемых для комплектования готовой продукции.
Все иные расходы при таком способе оценки незавершенного производства включаются в себестоимость выпущенной продукции.
Стоимость незавершенного производства представляет собой сумму сальдо дебетового по счету 20 «Основное производство». Указанная величина по состоянию на конец отчетного периода подлежит отражению во втором разделе бухгалтерского баланса организации («Оборотные активы») в составе величины, представляемой по строке «Запасы». Более подробно сведения о стоимости незавершенного производства и ее изменениях за период представляются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Запасы» подразделе «Наличие и движение запасов». Здесь данные о стоимости незавершенного производства подлежат представлению в разрезе следующих позиций:
- На начало года — показатель представляет собой сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство» на начало отчетного периода;
- Изменения за период:
- поступления и затраты — показатель представляет собой оборот дебетовый по счету 20 «Основное производство» за отчетный период;
- выбыло — себестоимость — показатель представляет собой оборот кредитовый по счету 20 «Основное производство» за отчетный период;
- На конец периода — показатель представляет собой сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода.
Затратные счета и их количество
Затратные счета в бухгалтерском учете представляют собой список счетов, которые собирают расходы хозяйственной деятельности фирмы с последующей их передачей на финансовый результат, а также собирают расходы на производство продукции, выполненных работ.
Основных счетов затрат — 11. К ним относятся: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90, 91.
При этом 90 и 91 счета следует рассматривать не как счета-группы, а только их конкретные субсчета. Для счета 90 – это 90.2, 90.7, 90.8. Для счета 91 – это 91.2.
В итоге, общее количество составит 13 счетов. Это — 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.1, 44.2, 44.3, 90.2, 90.7, 90.8, 91.2
Следует отметить, что каждый счет-группа из списка может быть представлен в субсчетах. Это зависит от требований в конкретном предприятии для конкретной деятельности. Такое явление хорошо видно в плане счетов, например для 20-х счетов. Возьмем, к примеру, программу 1С Бухгалтерия и 1С Бухгалтерия для сельскохозяйственных предприятий. Вот такие там будут настройки у 20 счета «основное производство».
Учет брака на производстве
Далеко не всегда производственный процесс проходит идеально. Нередко при контроле качества продукции выявляется брак. Для его учета используется специальный счет 28 «Брак в производстве».
Себестоимость бракованной продукции переносится на 28 счет с 20-го:
ДТ 28 – КТ 20
Если материалы, которые пошли на производство бракованного изделия, можно частично использовать, то они принимаются к учету, как запасы:
ДТ 10 – КТ 28
Если установлено виновное лицо, то стоимость брака можно взыскать с него.
ДТ 73 — КТ 28 – сумма взыскания отнесена на расчеты с работником, допустившим брак.
ДТ 70 – КТ 73 – сумма удержана из зарплаты виновника.
УЧЕТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ
Перечень элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями и дополнениями к нему. Элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:
– приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
– работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
– природного сырья;
– топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;
– покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды;
– потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость продукции не включается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению совсем.
Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
«Затраты на оплату труда». Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования.
Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов на территории организации.
Элемент «Прочие затраты» отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч. по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном законодательством порядке, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции.
Учитывают расходы по элементам затрат в журнале-ордере № 10.
УЧЕТ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ
Учет производственных запасов на складе ведет заведующий складом (кладовщик), который является материально ответственным лицом. С кладовщиком по установленной форме заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия должность заведующего складом отсутствует, его обязанности могут быть возложены на любого работника организации (с его согласия) с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи ценностей по соответствующему акту.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения определенного материалов. В ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Движение и остатки материалов учитываются в карточках складского учета материалов. Для этого на каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, учет ведут только в натуральном выражении. (Такой учет называют сортовым.) Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. Потом карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Кладовщик делает запись в карточках на основании первичных документов в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов, благодаря чему склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Вести учет материалов можно также в книгах сортового учета, при этом они должны содержать те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Вместо карточек складского учета применяются систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе.
Первичные документы после записи данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдача документов оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах даются сведения об остатках материалов на начало месяца, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров на заводах, кроме фактических расходов материалов указывают и расход материалов по норме. Нормативный расход материалов вычисляют в бухгалтерии, где производят и таксировку отчета.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов, упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.
Для учета производственных запасов в бухгалтерии есть несколько вариантов. Так, в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в них на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу материалов. (Эти карточки отличаются от карточек складского учета тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.) По окончании месяца по данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.
Второй вариант учета: все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, которые составляют в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом варианте трудоемкость учета заметно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет сам по себе громоздкий, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивным считается оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материалов. Бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, которые ведутся на складах. Периодически (ежедневно или не реже 1 раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их на карточках своей подписью. В конце месяца заведующий складом (или работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов наиболее эффективный, особенно при ручной обработке учетных данных. При использовании компьютеров все необходимые регистры – групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости – составляются на машинах.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют следующие счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в т. ч. выплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;
другие счета.
Для синтетического учета производственных запасов используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете и субсчете. Для этого Планом счетов предусмотрены следующие счета:
Активный счет 10 «Материалы», который имеет следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
Активный счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)»;
Активный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;
Активно-пассивный счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Для учета используются также забалансовые счета:
– 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;
– 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.
Производственные запасы на счетах 10 и 12 могут учитываться так:
– по фактической себестоимости приобретения – на счете 10 (либо 12, если речь идет о МБП) отражается покупная цена, а ТЗР показывается на специально открываемом субсчете 10-ТЗР (12-ТЗР);
– по учетной оценке – отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
По дебету счетов 10, 12, 15, которые предназначены для учета производственных запасов, отражаются остатки материальных ценностей и их поступление на склад предприятия, а по кредиту – расход (отпуск) материалов.
Рассмотрим учет материалов на счете 10. Материальные ценности поступают на склад из различных источников, что фиксируется в учете соответсвующими проводками.
Материалы поступили от поставщиков:
Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена,
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР на приобретение материалов» – сумма ТЗР,
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма налога на добавленную стоимость (НДС),
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.
Если материалы поступили с недостачей, используется другая проводка:
Д-т сч. 10 «Материалы» – покупная цена фактически поступивших материалов,
Д-т сч. 10-ТЗР «ТЗР по материалам» – ТЗР по фактически поступившим материалам (определяется исходя из общей суммы ТЗР пропорционально массе поступивших материалов),
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» – сумма НДС,
Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу в пределах установленных законодательством норм,
Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» – покупная цена и ТЗР, приходящиеся на недостачу сверх норм,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – общая сумма.
Недостача в пределах норм относится на транспортно-заготовительные расходы:
Д-т сч. 10-ТЗР – сумма недостачи,
К-т сч. 84 – сумма недостачи;
Материалы поступили от подотчетных лиц, которым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров:
Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 71 – стоимость поступивших материальных ценностей;
Материалы поступили из собственного основного и вспомогательного производства (возврат неиспользованных материалов):
Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 20, 23 – стоимость поступивших материальных ценностей;
Материалы поступили как излишки, выявленные при инвентаризации:
Д-т сч. 10 – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 25, 26 – стоимость поступивших материальных ценностей;
Материалы поступили из производства (отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов):
Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 12-2 «МБП в эксплуатации», 28 «Брак в производстве» – стоимость поступивших материальных ценностей;
Материалы поступили от учредителей в качестве вклада в уставный фонд:
Д-т сч. 10 «Материалы» – стоимость поступивших материальных ценностей,
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – стоимость поступивших материальных ценностей.
Затраты на доставку, погрузку и разгрузку материалов, поступивших на склад (кроме оплаты этих работ, произведенных постоянными складскими рабочими) являются транспортно-заготовительными расходами и отражаются по дебету счета 10-ТЗР и по кредиту счета, который соответствует тому, кем выполнены работы.
Если сторонними организациями:
Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 60;
Если собственным транспортным цехом:
Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 23 с/счет «Транспортный цех»;
Если подотчетным лицом при доставке, например, приобретенных канцелярских принадлежностей:
Д-т сч. 10-ТЗР,
К-т сч. 71.
Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные расходы и оформляется проводкой:
Д-т сч. 26,
К-т сч. 70, 69.
Как работают затратные счета в бухучете?
Суть работы «затратных счетов» можно понять из его определения в начале статьи. Оно показывает, что затратные счета работают в двух направлениях:
Направление 1: одни счета собирают информацию о понесенных затратах и расходов фирмы в процессе ее деятельности. К таким счетам относятся: 26 при услугах, 44.Х в торговле или в производстве, 91.2 для всех видов деятельностей.
Направление 2: другие счета служат для получения себестоимости продукции или работы, производимой фирмой.
Для производственных предприятий на это работает целая связка счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29.
Для фирм, выполняющих простые работы, список счетов проще и представлен, в основном, 20 и 26 счетами бухгалтерского учета.
Суть работы счетов этого направления – «накопить» полную стоимость понесенных фирмой затрат и расходов, чтобы затем увидеть получившуюся себестоимость готовой продукции или работы. Счет 20 бухгалтерского учета является конечным счетом, где собираются все затраты и расходы на производимую продукцию или работу.
Сбор затрат происходит по названиям статей затрат (субконто у счета). Благодаря этому, появляется возможность сформировать подробный отчет, например, оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Деление статей и элементов затрат на прямые и косвенные
Помимо структурирования по элементам затрат и статьям калькуляции себестоимости важным аспектом является распределение:
1. На прямые затраты.
Их можно без проблем соотнести с конкретным видом продукции. Например, это могут быть затраты:
- на сырье и материалы, используемые для изготовления определенного вида продукции;
- зарплату работников, которые заняты выпуском данного вида продукции.
2. Косвенные затраты.
В свою очередь, они одновременно приходятся на выпуск нескольких разновидностей продукции одной фирмой (во многих случаях на все типы продукции одновременно).
Примеры таких затрат:
- оплата электричества для производственного комплекса;
- оплата труда руководства предприятия (которое может участвовать в управлении процессами при выпуске любого вида продукции).
Разделение затрат на прямые и косвенные для калькуляции себестоимости продукции используется чаще всего.
Рассмотрим, каким образом такой подход может быть реализован на практике. Затем изучим основные источники данных по затратам и ознакомимся с образцом калькуляции себестоимости продукции.