Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывается спецоснастка в бухучете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Документ 1С 8.3 «Передача материалов в эксплуатацию» может отражать передачу инвентаря, спецоснастки, спецодежды. Необходимо заполнить соответствующую вкладку документа. Обратите внимание на графу «Назначение использования», которая заполняется исходя из способа погашения стоимости материала.
Списание спецодежды из эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с положениями ст. 212 Трудового кодекса России, специальная одежда — это вещевой и обувной комплект, используемый мастерами различных предприятий/компаний для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность бренда приобретать такие наборы для своего коллектива установлена в текущем законе. Основным документом, рассказывающим о том, как правильно взаимодействовать с подобными объектами в плане бухгалтерии, был перечень Методических указаний, утв. Приказом Минфина № 135. В январе данное правительственное постановление было упразднено, а вместо него был введен стандарт, описанный в ФСБУ 06/2020.
Таким образом, списание спецодежды в бухучете и налоговом учете — это, в какой-то мере, новая практика, разобраться с которой успели далеко не все профильные специалисты. Профессионал, еще не познакомившийся с предложенными государством унификатами, но желающий продолжить работу на прежнем уровне качества, может обратиться за помощью, например, к соответствующему ПО. Программное обеспечение, разработанное, отлаженное и выпущенное «Клеверенс», уже включает в себя все образцы, шаблоны, блоки и модули, касающиеся, скажем, инвентаризации специальной одежды в рамках учреждения.
Учет спецодежды и спецобуви: изменения, проводки и условия списания
В соответствии с текущим (новым) законодательством Российской Федерации, процесс снятия запасов с баланса какой-либо организации должен быть реализован со взятием во внимание набора некоторых условий. Просмотреть каждый нюанс можно, скажем, на конкретном примере.
Корпорация ОАО «СтройТовары», занимающаяся реализацией строительных материалов и профильного инструментария, в октябре 2021 года закупила для одного из своих сотрудников перечень некоторых вещей:
- протекционный спецкостюм;
- специализированный головной убор;
- сизые защитные перчатки;
- противотуманные очки.
Обратите внимание: проводки по списанию и учету выдачи спецодежды в 1С вносятся именно в таком порядке, конечно, с особым вниманием к самому программному обеспечению.
По нормам закона, представленным в ПБУ 6/01, специальная одежда, срок службы которой превышает показатель в один календарный год, фиксируется в бухгалтерском учете в виде основного средства. Таким образом, на этот актив начинает начисляться амортизация с последующим снятием баланса в ежемесячном порядке. Однако такая методология может применяться исключительно для материально-производственных запасов со стоимостью до 100 000 рублей. Более дорогие объекты регистрируются по несколько иным стандартам (они, кстати, также прописаны в ФСБУ 5/2019).
Что такое спецоснастка
Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.
Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.
| Вид | Определение | Примеры |
| Специальные инструменты и приспособления | Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности. | Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее. |
| Специальное оборудование | Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности). | Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее. |
В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.
Существенное влияние на порядок отражения в бухгалтерском учете операций по движению предметов спецоснастки на предприятиях машиностроения оказывает характер их последующей эксплуатации. Дело в том, что во многих случаях период активного использования таких предметов не совпадает со сроком их фактического физического нахождения на предприятии. Такое положение вызвано, в частности, необходимостью сохранения спецоснастки для выполнения работ по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию ранее выпущенной продукции (даже снятой с производства), обязанностью сохранения мобилизационного или страхового запаса.
В этой ситуации целесообразно при передаче спецоснастки в эксплуатацию принимать последние одновременно на забалансовый учет на отдельный счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Оценивать данные предметы на забалансовом учете следует по себестоимости приобретения этих предметов.
Комбинированные варианты учета
Определенный интерес могут представлять и комбинированные варианты учета предметов спецоснастки. В качестве одного из таких способов на предприятиях машиностроения можно было бы рекомендовать применение варианта, при котором покупная спецоснастка (как правило, специальное оборудование) учитывается в составе основных средств на счете 01 по каждому объекту спецоборудования. А изготовленные собственными силами предметы спецоснастки группируются по отдельным заказам в укрупненный комплект и учитываются на счете 10.
Данный вариант позволяет обеспечить жесткий индивидуальный учет наличия спецоборудования (как правило, дорогостоящего, но незначительного по количеству наименований) и существенно сократить трудоемкость работ по учету специального инструмента и специальных приспособлений (как правило, недорогих, но имеющих огромную номенклатуру наименований).
Разумеется, выбор перечисленных упрощенных вариантов учета предметов спецоснастки должен быть закреплен в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета.
Определение объектов спецоснастки
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.
Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.
Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Особенности учета спецоснастки
Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:
- являются средствами труда;
- используются для выполнения нестандартных операций;
- имеют узкопрофильное применение.
Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.
Вариант № 1. Срок использования меньше года.
Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:
- единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
- пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.
Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции. Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц. Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).
Поступление спецоснастки на склад
Специнструменты, спецприспособления и спецоборудование могут поступить на склад организации извне, от третьих лиц путем:
- покупки;
- передачи в хозяйственное ведение и в оперативное управление;
- вложения в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездной передачи.
Кроме того, на склад могут поступить специнструменты, изготовленные в цехах и подразделениях самого предприятия.
Поступление спецоснастки, как и ее дальнейшее перемещение внутри организации, оформляется первичными документами. Организация может применять как унифицированные формы первичных документов по учету материалов, так и самостоятельно разработать специальные формы первичной документации по учету спецоснастки . На основе первичных документов ведется бухгалтерский и налоговый учет спецоснастки.
Для учета спецоснастки, включенной в состав оборотных активов, применяются те же формы первичных документов, что и для учета движения спецодежды. О них мы рассказывали в статье «Новые правила учета спецодежды // РНК, 2003 N 7 — Примеч. ред.
Спецоснастка, которая поступила в организацию от других лиц, принимается к бухучету по фактической стоимости. Фактическая стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, доставку, установку спецоснастки и ее доведение до состояния, пригодного к использованию.
Для учета поступившей на склад спецоснастки открывается отдельный субсчет к счету 10 «Материалы». Бухгалтерские проводки по приобретению спецоснастки будут выглядеть так:
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе» Кредит 60 (76)
- отражены стоимость приобретенной спецоснастки и сумма затрат на ее доставку и установку;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражена сумма НДС по приобретенной спецоснастке и по затратам на ее доставку и установку.
Если спецоснастка изготавливается самой организацией, то ее стоимость складывается как сумма затрат на ее производство, которые учтены на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». После изготовления спецоснастки составляется акт выполненных работ. Форму этого акта организация разрабатывает самостоятельно. Примерный образец акта приведен в Методических указаниях.
Оприходование изготовленной спецоснастки бухгалтер организации должен отразить в бухучете следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка на складе» Кредит 20 (23)
- отражена фактическая стоимость изготовленной спецоснастки.
где Сп — погашаемая часть стоимости специальной оснастки;
Ст — размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);
В — объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).
Ставка погашения определяется как отношение стоимости оснастки или ее комплекта к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготавливаемой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Пример 1. Предмет штамповой оснастки стоимостью 15 тыс. руб. рассчитан на изготовление 5 тыс. заготовок. В течение месяца организацией произведено 200 заготовок. В этом случае ставка погашения (Ст) равна 3 руб. (15 тыс. руб. / на 5 тыс. ед.). Сумма погашения (Сп) стоимости штампа за месяц составит 600 руб. (200 ед. х 3 руб.).
При применении линейного способа расчет погашаемой части стоимости специальной оснастки или ее комплекта вычисляется по формуле:
Определение объектов спецоснастки
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания № 135н), которые утверждены отдельным приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н.
В пп. 1–9 этого документа подробно расписано, что подразумевается под понятиями спецоборудования, спецприспособления и специнструмента, и приведены примеры. Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Как определить, что относится к спецоснастке и к специальным инструментам?
- Конец отсрочек по онлайн‑кассам: кто должен применять ККТ с 1 июля и какое оборудование выбрать?
- Что означает отсрочка от применения ККТ для ИП без работников — нужны ли будут БСО?
- Как рассчитать работника, если он увольняется после майских праздников?
- С 30 апреля в 26 регионах при заполнении платежек на уплату налогов и взносов надо указывать новый номер УФК
- Налогоплательщик «закрыл ИП»: вправе ли инспекция провести выездную проверку за период после утраты статуса ИП?
- ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
- Сроки выплаты зарплаты за апрель, ошибка в трудовом договоре, доплата за совмещение: обзор новых разъяснений от Роструда
- Поправки в НК РФ по «имущественным» налогам: отмена деклараций по транспортному и земельному налогам, новые правила по льготам для физлиц
- Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
- ИП (6%) не пробивал чек при приеме платы от физлиц безналичным путем: как исправить ошибку?
- Надо ли оформлять отдельный путевой лист на каждый день: позиция Минтранса
- Переход из одной налоговой в другую: почему ИФНС присылает извещения о налоговых правонарушениях?
- ООО не ведет деятельность, но оплачивает аренду: какие составить проводки?
- Когда уплачивать НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца, если в середине месяца работник уходит в отпуск?
- Как возвратить из ФНС излишне перечисленный НДФЛ?
- Можно ли утвердить форму путевого листа без отметок медработника и механика?
- Новая справка о доходах для работников: когда выдавать, как заполнять, кто должен подписывать
- Нужно ли применять ККТ с 01.07.2019 года при поступлении арендной платы от ИП?
- ФНС сообщила, по каким признакам можно выявить подозрительного учредителя у потенциального контрагента
- Должно ли ООО на УСН (услуги) применять ККТ с 01.07.2019 года, если все расчеты с клиентами и работниками ведутся безналичным путем?
Счет, типовые проводки
Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.
ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.
Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:
- понесенные материальные затраты учитываются в Д23 и К10;
- начисленный заработок задействованным в процессе рабочим накапливается в расходах при помощи проводки Д23 – К70 с одновременным отражением взносов на страхование по Д23 и К69;
- на стоимость будущего изделия отнесены амортизационные отчисления оборудования и других основных средств, которые использовались при производстве актива Д23 – К02;
- Д10.10 – К23 этой корреспонденцией вся сформированная себестоимость показывается как стоимость спецоснастки, которая признана готовым изделием и принята к учету.
Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.
Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.
В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.
>Спецоснастка в бухучете
В статье определимся с ключевыми понятиями и особенностями отражения в бухгалтерском учете организаций специальной оснастки.
Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.
Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.
|
Вид |
Определение |
Примеры |
|
Специальные инструменты и приспособления |
Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности. |
Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее. |
|
Специальное оборудование |
Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности). |
Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее. |
В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.
Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).
Организациям, применяющим большое количество объектов спецоснастки, разрешено учитывать их комплексно, по укрупненным группам. Для этого отдельные предметы спецоснастки, использующиеся для выполнения конкретных заказов, объединяются в отдельные группы. Каждому объекту спецоснастки присваивается общий код, обозначающий его принадлежность к той или иной группе.
Фактическая стоимость всего комплекта спецоснастки складывается из суммы стоимости каждого предмета, входящего в группу. Стоимость всего комплекта спецоснастки отражается в первичных складских документах. К бухучету комплект принимается как единый объект без разбивки стоимости по отдельным составляющим.
Если в процессе эксплуатации комплекта спецоснастки происходит замена его отдельных составляющих, то это не должно вести к изменению фактической стоимости комплекта. Затраты на замену и ремонт элементов комплекта отражаются как обычные расходы на ремонт. Списание стоимости комплекта спецоснастки ведется в том же порядке, который предусмотрен для отдельных предметов спецоснастки.
Пример 3. ЗАО «Автопром» получило заказ на изготовление спортивного автомобиля. Спецоснастка, используемая для выполнения данного заказа, была сгруппирована в единый комплект. Фактическая стоимость комплекта спецоснастки для изготовления автомобиля — 410 000 руб. (без учета НДС). Длительность выполнения заказа — 20 месяцев. Списание стоимости комплекта спецоснастки производится линейным способом. Норма списания составляет 5% (1/20 х 100%).
В ходе работ несколько элементов комплекта спецоснастки пришли в негодность. Затраты на их замену составили 28 000 руб. (без учета НДС).
В бухгалтерском учете должны быть сделаны такие проводки:
Дебет 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
- 410 000 руб. — отражена стоимость комплекта спецоснастки, применяемого для изготовления спортивного автомобиля;
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»
- 20 500 руб. (410 000 руб. / 20 мес.) — списана часть стоимости комплекта спецоснастки (ежемесячная проводка);
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Спецоснастка на складе»
- 28 000 руб. — списана стоимость предметов спецоснастки, использованных для замены отдельных частей комплекта.
Можно ли сформировать такой же комплект спецоснастки для целей налогового учета? Запрета учитывать как единый комплект группу предметов, используемых при выполнении одной и той же работы, в Налоговом кодексе не содержится. Все будет зависеть от того, каким образом будут отражены эти предметы в первичных документах.
Если согласно «первичке» они будут фигурировать как отдельные объекты, то оснований учитывать их единым комплектом не будет. Если же по первичным документам в производство будет передаваться спецоснастка как единый комплект, то в налоговом учете этот комплект можно учитывать как отдельный объект амортизируемого имущества. Но следует быть внимательным при установлении срока полезного использования этого комплекта. Если отдельные элементы комплекта будут относиться к разным амортизационным группам, возникнет проблема — какой срок выбирать. Думается, срок полезного использования всего комплекта спецоснастки в целях налогообложения придется устанавливать исходя из срока использования предмета, у которого этот срок наиболее длительный.