Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.
Как составить учетную политику с НДС?
Учитывая тот факт, что работа с НДС носит специфический характер, оформить налоговую политику по этому налогу можно разными способами:
- Вариант крупных предприятий, у которых есть филиалы, подразделения, которые применяют разные налоговые ставки, совмещают режимы, работают с иностранными контрагентами и т. п.: разработка отдельной учетной политики для НДС.
- Вариант для средних (небольших) компаний при отсутствии льгот и необходимости вести раздельный учет: разработка отдельной главы (можно раздела либо подраздела) и включение ее в уже действующую политику.
- Вариант для раздельного учета данного налога при наличии облагаемых и необлагаемых хозяйственных операций: разработка приложения к уже действующей политике.
Порядок применения и изменения учетной политики в 2021 году
Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Утвержденная организацией учетная политика обязательна к применению всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их места нахождения.
Вновь созданные организации и организации, возникшие в результате реорганизации, должны разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня своей госрегистрации. В таких случаях учетная политика будет считаться применяемой со дня такой регистрации.
При этом в ряде случаев организация может вносить в свою учетную политику изменения. Так, изменение учетной политики допускается в следующих случаях (ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- изменение законодательных требований и стандартов бухучета;
- разработка или выбор нового способа ведения учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте учета;
- существенное изменение условий деятельности организации.
Что такое учетная политика?
Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.
В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.
Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения [1]. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.
Налоговый учет по НДС включает в себя:
1) внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Данный журнал, согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ, необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика [20, с. 507];
2) заполнение книг продаж и покупок. Книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС;
3) ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам;
4) ведение аналитики по входящему НДС;
5) отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных;
6) учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей;
7) ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций [20, с. 508];
Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также, организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов [20, с. 509];
Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике [15, с. 99].
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011 года.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2019 года содержит данные о суммах НДС по новой ставке – 20 % (вместо 18 % по тарифу, действовавшему до 2019 года). В новом году в документе нет данных о сделках с начисленным налогом по старой ставке налогообложения, все незавершенные в 2018 году операции купли-продажи пересчитаны с учетом увеличившейся ставки НДС.
Журнал учета счетов-фактур ежеквартально сдается в ИФНС лицами, обязанными его вести. Изменение ставки НДС не повлияло на сроки представления журнала – 20 число в месяце, следующем за завершившимся отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Оформление журнала и его подача в контролирующую структуру происходит в электронном формате, с электронной подписью руководителя [20, с. 374].
Структура учетной формы включает две части:
— часть 1 – журнал учета выставленных счетов-фактур;
— часть 2 – журнал учета полученных счетов-фактур.
В журнале вписано полное наименование организации – ООО «Весна». Ниже указаны регистрационные данные организации – номера ИНН и КПП, обозначен период, за который представлена информация.
В документ внесены данные по первичным документам — счетам-фактурам. В табличных блоках отражаются сведения по корректировочным формам. Информация отражается только в рамках истекшего налогового периода (квартала). Налоговый интервал указан в «шапке» документа.
3.3 Документальное оформление операций по НДС на основании счета-фактуры
3.3.1 Оформление расчетов по начисленному НДС
ООО «Весна» выставляет авансовые и отгрузочные счета-фактуры, которые обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137.
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
— момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);
— полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель) [20, с. 382].
В соответствии с абз. 3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
— период изготовления товаров более 6 месяцев;
— товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0 %;
— товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
— налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.
Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура любого типа оформляется в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у ООО «Весна» и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).
Счет-фактура на аванс содержит (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
— дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
— сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
— данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);
— название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);
— название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
— ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 20/120, а не 10 и 20 % (в графе 7);
— величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);
— величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9) [20, с. 384].
Принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:
— в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
— необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 20/120 или 10/110.
В то же время, оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
ООО «Весна» выставляет покупателю счет-фактуру, с отраженной в ней суммой «исходящего» НДС. Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть: отгрузки; поступления аванса; изменения количества или цены отгруженных товаров. Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.
При этом, по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).
В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный. Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) [20, с. 389].
В ООО «Весна» отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг, осуществляется бухгалтерской записью – дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
3.3.2 Учет НДС по принятым счетам-фактурам
Приобретая товары (работы, услуги), ООО «Весна» получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. После получения документов, входящий НДС в учете отражается проводкой: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке товаров, работ, услуг. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем, принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ [20, с. 391].
Чтобы принять к вычету входящий НДС, должны соблюдаться следующие условия (ст. 172 НК РФ):
1) есть счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;
2) товары (работы, услуги) приняты на учет;
3) в определенных законом случаях НДС оплачен (налоговый агент, таможенный НДС);
3) в дальнейшем предполагается использование товара в облагаемых НДС операциях.
В случае, если указанные условия соблюдены, ООО «Весна» имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку дебет счета 68 и кредит счета 19. После чего, данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.
Нумерация счетов-фактур
В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура обязательно должен иметь порядковый номер, указываемый в строке 1. Между тем ни в гл. 21 НК РФ, ни в Правилах заполнения счета-фактуры не установлен порядок нумерации счетов-фактур. В пп. «а» п. 1 названных Правил лишь сказано, что для счетов-фактур (в том числе авансовых и корректировочных) предусмотрено ведение общей хронологической нумерации. На это обстоятельство обращено внимание в Письмах Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284, а в недавнем Письме Минфина России от 11.10.2013 N 03-07-09/42466 подчеркнуто, что ежедневная нумерация счетов-фактур с первого порядкового номера действующим законодательством не предусмотрена.
Утверждены Постановлением Правительства РФ N 1137.
С учетом сказанного налогоплательщик вправе установить собственный порядок нумерации счетов-фактур. Универсальным способом (который подходит абсолютно любому налогоплательщику) является ведение нумерации с начала календарного года.
Для крупных организаций (с большим документооборотом) можно ввести нумерацию с каждого квартала или месяца. Соответственно, при ежеквартальном способе ведения нумерации записи будут выглядеть примерно так: I-00001, I-00002… II-00001, II-00002… А при ежемесячном — 1-00001, 1-00002… 2-00001, 2-00002…
Что должно быть в учетной политике по НДС?
Учетная политика по НДС может включать:
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
- технологию документооборота по учету НДС;
- перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
- формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
- порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
- формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
- алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
- перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
- список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
- алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
- иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).
Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.
Так, с января 2020 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2020 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.
Как считать НДС в переходном периоде читайте здесь.
Внести изменения в учетную политику с 2020 года (или с любого нового налогового периода 2019-2020 годов) необходимо, если:
- компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;
О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале.
- в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);
О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.
Порядок составления учётной политики
На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.
В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.
Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.
Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.
Как выглядит образец учетной политики по НДС на 2021 год
НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.
Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.
Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:
- отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
- приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;
Оформить грамотно такую методику поможет наш раздел про раздельный учет НДС.
- специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).
Нужно ли менять учетную политику по НДС на 2020 год?
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся в том числе при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога.
Так, с января 2019 года на территории РФ была повышена ставка НДС до 20%. В этой связи налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следовало прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.
Как считать НДС в переходном периоде читайте здесь.
Внести изменения в учетную политику с 2020 года (или с любого нового налогового периода 2019-2020 годов) необходимо, если:
- компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику;
О том, как ведется раздельный учет по НДС — принципы и методика, мы рассказывали в этом материале.
- в действующей учетной политике детализированы особенности расчета налога или отчетности по НДС, которые со следующего года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, а форма декларации по НДС меняется);
О том, какие еще законодательные нововведения по НДС нужно учесть в учетной политике, читайте в нашем обзоре изменений НДС.
Раздельный учет НДС при экспорте
Одновременное осуществление операций на внутреннем и внешнем рынках является причиной организации раздельного учета входного добавленного налога. Такая необходимость объясняется тем, что НДС по экспорту принимается к возмещению особым образом.
Особенность следующая: экспортные операции не освобождены от НДС, они подлежат налогообложению по ставке 0%, что позволяет входной налог по ним возместить. Однако момент, когда добавленный входной налог можно направить на 68-й счет к возмещению, соответствует моменту определения налоговой базы – день представления документации, обосновывающей возможность использования ставки 0%.
К вычету НДС направляется в тот день, когда будут переданы документы в налоговую, свидетельствующие о правомерности применения данной ставки. Подтверждающую документацию нужно передавать вместе с декларацией, для которой установлены определенные сроки подачи – не позднее двадцать пятого числа месяца за отчетным кварталом. При этом днем определения базы в данном случае признается последний день квартала, за который сдается декларация.
В законодательстве РФ прописан период в 180 дней, в течение которых документы должны быть собраны и предоставлены, в противном случае компания экспортер теряет право на 0-ую ставку и должна будет посчитать НДС по ставке, соответствующей типу экспортируемого товара (10 иди 18 процентов).
Разный механизм возмещения НДС требует отдельного учета входного налога по экспортным и прочим операциям.
Как будет организован учет добавленного налога, фирма определяет самостоятельно, закрепляя принятые нормы в учетной политике. Никаких рекомендаций и советов законодательством не дается, но выбранный способ должен четко распределять предъявленный НДС по объектам, используемым во внутренних операциях и направленных на экспорт.
Что должно быть в учетной политике по НДС
Учетная политика по НДС может включать:
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
- технологию документооборота по учету НДС;
- перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
- формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
- порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
- формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
Как описать методику ведения раздельного учета по НДС в учетной политике, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
- алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
- перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
- список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
- алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
- иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).