Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ: НАРУШЕН СРОК УВЕДОМЛЕНИЯ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.
С УСН на ОСНО: основания для перехода
Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.
Причины для этого могут быть:
- Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
- Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Как документально оформить переход с УСН на ОСНО
При нарушении лимитов или других ограничений, установленных для УСН, бизнесмен должен направить в свою ИФНС уведомление по форме 26.2-2 (приказ ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829). Срок для уведомления – 15 календарных дней по окончании того квартала, в котором налогоплательщик потерял право на использование УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Например, бизнесмен превысил лимит по выручке в августе. В этом случае он считается плательщиком УСН с начала 3 квартала, т.е. с 1 июля. А подать уведомление по форме 26.2-2 нужно до 15 октября.
При вынужденном переходе на ОСНО бизнесмен должен будет сдать «завершающую» декларацию по УСН до 25 числа следующего квартала. В нашем примере – до 25 октября. За весь «переходный» квартал нужно рассчитать и уплатить налоги, которые относятся к ОСНО: налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Пени и штрафы за просрочку уплаты налогов по ОСНО в течение переходного периода не начисляются.
В общем случае добровольно перейти с УСН на ОСНО можно только с начала года. Для этого нужно подать до 15 января заявление по форме 26.2-3. Декларацию по УСН за прошедший год в этом случае следует сдать на общих основаниях: юридическим лицам – до 31 марта, а ИП – до 30 апреля следующего года.
Если бизнесмен нарушит сроки подачи заявления при вынужденном переходе на УСН, то ему грозит штраф: 200 рублей на организацию (п. 1 ст. 126 НК РФ) и от 300 до 500 рублей – на виновное должностное лицо (ст. 15.6 КоАП). Но налогоплательщик в любом случае перестанет применять «упрощенку» с начала прошедшего квартала.
Если же не подать заявление о добровольном переходе или направить его после 15 января, то применять ОСНО с начала года будет нельзя. Бизнесмену придется остаться на «упрощенке» еще на год. Так считает Минфин и Верховный Суд согласен с этим (письмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, определение ВС РФ от 12.09.2019 № 309-ЭС19-15404).
Существует способ, который позволяет добровольно перейти с УСН на ОСНО в середине года. Но в этом случае бизнесмен должен полностью отказаться от того вида деятельности, который он сейчас ведет на «упрощенке». Поэтому такой вариант смены налогового режима подходит далеко не всем.
При прекращении деятельности, облагаемой на «упрощенке», налогоплательщик должен в течение 15 рабочих дней направить в ИФНС уведомление по форме 26.2-8. Декларацию в этом случае нужно сдать до 25 числа по окончании месяца, в котором была прекращена деятельность.
Если же бизнесмен все-таки хочет перейти на ОСНО в течение года, не меняя вида деятельности, то он может сознательно нарушить одно из ограничений для УСН. Это будет нужно, например, если в середине года появится выгодный заказчик, которому требуются документы с НДС. Тогда компания может открыть филиал или (при возможности) ввести в состав учредителей юридическое лицо с долей более 25%.
Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСНО
При переходе с УСН на ОСНО бизнесмен становится плательщиком НДС. С даты перехода он должен начислять налог на отгрузки и авансы. Если же аванс был получен до перехода на ОСНО, то платить налог с него не нужно, в этом случае НДС будет начислен только на отгрузку.
Если бизнесмен приобрел или построил основное средство во время использования УСН, а оплатил или ввел его в эксплуатацию уже на ОСНО, то эти затраты не учитывались при расчете «упрощенного» налога.
Тогда бизнесмен после перехода на ОСНО может взять к вычету НДС, входящий в стоимость покупки или в затраты на строительство (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Однако Минфин считает, что этим правом могут воспользоваться только налогоплательщики, применявшие УСН с объектом «Доходы минус расходы» (письмо от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).
Аналогичный подход у чиновников и для вычета НДС по другим материальным ценностям, приобретенным на «упрощенке», но оплаченным уже на ОСНО, например – по остаткам товаров. Воспользоваться вычетом по НДС для «переходных» остатков могут только те «упрощенцы» которые использовали объект «Доходы минус расходы» (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).
Специалисты Минфина объясняют свою позицию тем, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ говорится о вычете сумм НДС, которые ранее не были отнесены к расходам при УСН. А так как при использовании объекта «Доходы» расходы в принципе не учитываются, то и право на вычет НДС при переходе на ОСНО не возникает. Здесь налоговиков поддерживает и Конституционный Суд РФ (определение от 22.01.2014 № 62-О).
Также спорный момент возникает при выставлении счетов-фактур в переходный период. Если бизнесмен нарушит ограничения для УСН во втором или в третьем месяце квартала, то он перейдет на ОСНО и должен будет начислить НДС с начала этого квартала.
Но, по мнению налоговиков, перевыставить покупателю «задним числом» с начала квартала счета-фактуры с выделенным НДС такой бизнесмен не сможет (письмо ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@). Налоговики ссылаются на п. 3 ст. 168 НК РФ, согласно которого счета-фактуры нужно выписывать в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров или оказания услуг.
Например, если лимит по выручке был превышен в декабре, то НДС необходимо начислить на все отгрузки, начиная с 1 октября. Но выставить счета-фактуры с НДС бизнесмен, по мнению налоговиков, имеет право только за декабрь и частично – за последние даты ноября, по тем отгрузкам, пятидневный срок с даты которых истекает в декабре. А НДС за октябрь и большую часть ноября бизнесмену придется платить за счет собственных средств. Включить его в затраты для налога на прибыль тоже не получится (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Однако прямого запрета на перевыставление счетов-фактур за пределами пятидневного срока после отгрузки НК РФ не содержит. Поэтому данную позицию контролирующих органов можно оспорить в суде (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29, которое поддержал ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).
НДС с переходящих доходов
Для компаний, которые не будут пользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ, рассказываем, как платить НДС с переходящих доходов.
Сначала рассмотрим ситуацию, когда изделия были отгружены в периоде УСН, а оплата будет получена уже после перехода на ОСНО. Сразу отметим, что такая дебиторская задолженность покупателей не должна включаться в налоговую базу по НДС – ни в переходном периоде, ни позже, например, в момент получения оплаты. Это объясняется тем, что для целей НДС имеет значение, в каком периоде произошла операция по реализации, т.е. отгрузка. Соответственно, если отгрузка состоялась в периоде УСН, то НДС она не облагается, что подтверждается и разъяснениями ведомств (письма Минфина РФ от 02.04.2015 № 03-07-11/18572, от 02.03.2015 № 03-07-11/10711).
Судебная практика по данному вопросу неоднозначна.
Например, в одном из судебных споров рассматривалась ситуация, когда индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, представил в налоговый орган декларацию по НДС с исчисленными суммами налога и вычетами, что приводит к негативным налоговым последствиям.
Как определено в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.09.10 г. № 4157/10, использующий УСН предприниматель не вправе по своему усмотрению при отсутствии оснований, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ, переходить на общий режим налогообложения. Однако, отметили судьи, уведомление об отказе от применения УСН предприниматель в налоговый орган не представлял, право на использование УСН налогоплательщиком не утрачено (решение АС Саратовской области от 12.01.16 г. № А57-7796/2015). При этом налогоплательщик подал в налоговый орган декларацию по «упрощенному» налогу.
Учет выручки при переходе с УСН на ОСН
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
- если организация перешла на ОСН добровольно — на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН — на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.
Оплата, поступившая за отгруженные на УСН товары (работы, услуги), для целей налогообложения отдельно не учитывается.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.
Что надо сделать после перехода на общий режим
Выше мы уже отмечали, что переход с УСН на общий режим должен происходить при квалифицированном бухгалтерском сопровождении. Сложность здесь не только в том, что на этих режимах сдают разные виды отчетности, но и в том, что некоторые хозяйственные операции попадают в переходный период.
Например, аванс от контрагента был получен на УСН, а отгрузка товаров произошла уже на общем режиме. Возможна и обратная ситуация – товары были получены в период работы упрощенного режима, а их оплата происходит уже в рамках действия ОСНО.
Особенно сложным будет учет НДС, который организация в период действия на льготном режиме своим покупателям и клиентам не выставляла. Если переход на ОСНО произошел вынужденно, то компания должна начислить НДС на все реализации товаров и услуг с начала квартала. А учитывая, что не все покупатели согласятся уплатить НДС сверх уже оплаченной ими суммы, его придется перечислить в бюджет за свой счет.
Есть также свои нюансы и по признанию расходов и доходов, авансов, дебиторской задолженности, определению стоимости основных средств, списанию безнадежного долга.
Если на упрощенном режиме вы справлялись с учетом самостоятельно или с помощью специализированных онлайн-сервисов, то без профессиональных знаний вряд ли сможете вести бухгалтерию на ОСНО.
Помните, что за постановку учета в организации административную ответственность несет именно руководитель. Причем, не всегда можно отделаться только штрафами, в некоторых ситуациях допускается дисквалификация руководителя на срок от года до двух лет.
| ☑ Обязательно обеспечьте передачу функций по ведению учета и отчетности профессионалам. Кроме того, убедитесь, что первые налоги в рамках ОСНО были своевременно уплачены по итогам квартала, в котором утрачено право на упрощенку. |
Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2020 году
УСН и ОСНО существенно отличаются. Если субъект нарушает условия пребывания на УСН, то ему потребуется оповестить своего налогового инспектора о намерении перейти на ОСНО. Форма извещения унифицирована и приводится в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-3/829 от 02.11.2012г. Более того – подача заявления о снятии с учета УСН необходима так же, как подача заявления на регистрацию по ОСНО.
В период перехода с одной рассматриваемой системы на другую, ИП или компании потребуется определить следующие показатели:
- объем дебиторской задолженности. В случае, когда использовался кассовый метод, то доход может отличаться;
- объем кредиторской задолженности, включая долги по налогам, зарплате персонала, а также перед контрагентами за полученную продукцию или услуги;
- остаточную стоимость ОС.
При добровольном переходе, реализуемом с начала года, сложностей с оценкой ОС не возникает. Приобретенное имущество в период нахождения на УСН списывается равными частями на протяжении всего года.
Однако в случае, когда переход реализуется посреди года в вынужденном порядке, потребуется рассчитать остаточную стоимость ОС. В соответствии с Письмом Минфина № 03-11-06/2/34 от 15.03.2011г., при наличии объекта «доходы – расходы» несписанный остаток ОС потребуется перенести в налоговый учет на ОСНО в качестве остаточной стоимости ОС. При определении остаточной стоимости основных средств в рамках перехода с УСН на ОСНО, потребуется вычесть затраты из первоначальной стоимости имущества, которые компания или ИП могли бы понести, если бы использовали объект «доходы – расходы». Отражение всех отмеченных расчетов при переходе с УСН на ОСНО фиксируется в 1С.
Налоговое законодательство также содержит некоторые нормы касательно исчисления остаточной стоимости ОС и НМА в рамках рассматриваемого перехода. Указанные правила касаются тех объектов, которые были куплены еще при нахождении организации на ОСНО до перехода на УСН. То есть, когда компания приобретает на ОСНО ОС, после чего переходит на УСН, а потом снова возвращается на ОСНО, на дату возврата к налогу на прибыль остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется как разница между остаточной стоимостью ОС на момент переход на УСН и затратами, списанными за срок нахождения на УСН. Рассмотренное положение фиксируется в ст. 346.25 НК РФ.
Что означает «слететь с упрощенки»?
«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:
- стоимость ОС — 150 млн руб. в 2020-2021 годах;
- средняя численность работников — 100 человек;
- установленный предел доходов: в 2021 году — 150 млн руб., на 2021 год эта сумма будет проиндексирована;
Важно! С 2021 года превышение лимитов по доходу и численности не приводит к слету со спецрежима сразу. С 01.01.2021 действуют переходные положения, которые позволяют в такой ситуации сохранять право на упрощенку, пусть и на чуть менее выгодных условиях. Подробнее см. нашу статью.
- начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения применению УСН не мешает);
- превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
- стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.
Порядок перехода с УСН на ОСНО
Уведомление в налоговую подается начала года. Но в зависимости от ситуации могут использоваться различные формы уведомления:
- Форма 26.2-3 (КНД 1150002). По данной форме заявление подается в случае добровольного перехода с УСН на ОСНО.
- Форма 26.2-2 (КНД 1150003). По данной форме заявление подается в том случае, если компания или ИП утратили право на применение УСН.
Заполнить уведомление достаточно просто. В форму вписывается следующая информация:
- ИНН/КПП компании;
- код налогового органа, в которую подается заявление;
- наименование компании;
- год, с которого компания будет применять ОСНО.
Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2020-2021 годах
УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.
Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:
- Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима. Уведомление подается по форме № 26-2-3 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Важно! Подавать уведомление о добровольном уходе с УСН нужно обязательно, так считает Минфин. Не сделав этого, нельзя начать применять общий режим налогообложения. Узнать, как складывается свежая судебная практика по этому вопросу, можно из аналитической подборки от К+, получив бесплатный доступ к системе.
- Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН. Уведомление подается по форме № 26-2-2 (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).
Определение доходов при переходе
Порядок определения доходов зависит от метода их определения.
Если ИП планирует применять метод начисления по налогу на прибыль, то при переходе на общий режим (ОСНО) необходимо учесть в доходах по налогу на прибыль сумму дебиторской задолженности, которая возникла, когда применялся УСН. Сделать это нужно в первом отчетном периоде применения ОСН. При этом срок фактического погашения задолженности значения не имеет.
Такие же правила применяются и для не учтенных на УСН доходов в виде процентов по долговым обязательствам, которые возникли в период применения УСН.
При этом индивидуальному предпринимателю не нужно учитывать в доходах по налогу на прибыль суммы авансов и оплаты в счет будущей поставки, полученные до перехода на ОСН. Связано это с тем, что эти суммы уже были им учтены на УСН при их получении.
Если ИП решил применять кассовый метод, то он должен продолжать признавать доходы, как на режиме УСН, то есть по мере поступления на расчетный счет, в кассу или иным образом в общем порядке. Дело в том, что для кассового метода переходных правил учета доходов нет.