Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какими налогами и взносами облагаются премии сотрудникам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.
Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации
Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.
Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) система оплаты труда представляет собой совокупность правил определения заработной платы каждому работнику, в которую включаются в том числе условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок компенсационного характера, условия, порядок выплаты и размеры доплат и надбавок стимулирующего характера, системы премирования.
Таким образом, можно сделать вывод, что система премирования является частью системы оплаты труда и представляет собой правила, определяющие:
- достижения или события, за которые работодатель будет выплачивать вознаграждения своим работникам;
- условия премирования;
- размеры премий;
- периодичность премирования;
- категории работников, охваченных данным видом премирования;
- источники финансирования.
Премирование, связанное с достижением работниками определенных трудовых результатов, можно подразделить на четыре группы:
- премирование за трудовые результаты, достигнутые в выполнении намеченных целей раньше установленных сроков;
- премирование за достижение трудовых результатов, позволяющих улучшить качество выпускаемой продукции (оказываемых услуг), способствующее увеличению спроса потребителей на нее;
- премирование за достижение трудовых результатов, позволяющих экономить на расходах, связанных с выполнением поставленных задач, то есть за достижение результата с меньшими, чем планировалось, затратами;
- премирование за достижение высоких результатов в освоении новой техники или прогрессивной технологии, то есть стимулирование сотрудников организации на повышение уровня своей подготовки.
Размеры премии определяются, как правило, в процентах от тарифной ставки (оклада) и устанавливаются руководителем организации с учетом вклада каждого работника в достижение намеченных целей.
Периодичность премирования — месяц или квартал. Возможно премирование работников по результатам работы за год.
Некоторые работодатели устанавливают в своих организациях системы оплаты труда, при которых премии носят регулярный характер, выплачиваются ежемесячно и являются составляющей частью заработной платы.
Одним из наиболее сложных вопросов, связанных с вознаграждением сотрудников, является порядок включения премий в средний заработок для оплаты отпусков, при выплате пособий по листкам нетрудоспособности и т.п. Далее в настоящей статье мы предлагаем вашему вниманию освещение этого вопроса путем рассмотрения конкретных примеров.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ в состав среднего заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат:
- должностной оклад или тарифная ставка;
- доплаты и надбавки;
- стимулирующие выплаты, премии;
- районные коэффициенты и процентные надбавки.
Таким образом, любые премии, оговоренные в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте, включаются в расчет среднего заработка.
Однако обращаем внимание читателей журнала на то, что если работнику выплачена премия, не предусмотренная системой премирования (то есть она не включена ни в один из вышеперечисленных документов, а выплачена только на основании разового приказа), то такая премия в расчете среднего заработка не учитывается.
Виды премирования работников
По трудовому кодексу выплата премии является одной из сторон системы оплаты труда. Разрабатывается она в соответствии с нуждами и спецификой деятельности конкретной организации. Законом не установлено конкретных критериев и размеров поощрения работников. Как поощрить сотрудников — внутреннее решение руководства компании.
Ежемесячные премии устанавливаются, как правило, в размере определенного процента к окладу. Допускается и выплата ежемесячного поощрения в фиксированной сумме. Выдается оно одновременно с перечислением окладной (тарифной) части.
Единовременно допустимо выплачивать поощрения по результатам деятельности организации или лично сотрудника. Коллективным договором иногда устанавливают и социальные выплаты, связанные со значимыми событиями в жизни работника и не связанные напрямую с выполнением должностных обязанностей.
Судебная практика по выплатам премии после увольнения сотрудника носит неоднозначный характер.
С одной стороны, прописанное в трудовом договоре условие, что бонусы за достижения получают только работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, признается дискриминационным и противоречащим нормам ТК РФ (Решение № 33-3855/15 Ставропольского крайсуда от 30.06.2015).
С другой стороны, отмечается, что премирование — это стимулирующая выплата для продолжающих работать сотрудников, поэтому никакой дискриминации здесь нет (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 18.11.2013 № 33-10685/2013).
Каждый сотрудник самостоятельно решает, что делать, если не выплатили премию при увольнении, обращаться в суд или нет. Важно помнить: если работник выиграет спор, бывшему работодателю придется выплатить положенный бонус, оплатить судебные издержки и компенсировать возможный моральный вред плюс проценты за каждый день просрочки платежа.
Если выплаченная сумма при увольнении, по мнению работодателя, окажется лишней, то уже бывшему работодателю придется обращаться в суд, поскольку изъять излишки у бывшего сотрудника возможно только по решению суда.
Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.
| Виды премирования и иные операции |
Дебет |
Кредит | Характеристика |
| Производственные премиальные | ДТ 08 (строительные работы),
20 (основная производственная деятельность), 23 (обслуживающая часть деятельности), 25 (общепроизводственные затраты), 26 (расходы для нужд управления), 29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.), 44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ), 86 (целевое финансирование) и др. |
КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) | Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании |
| Непроизводственные премиальные | ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода),
84 (аккумулированная прибыль); |
КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) | Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников |
| Выдача премии из кассы | ДТ 70; | КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) | Выплата премиальных из кассы компании |
| Начисление премиальных на карточку | ДТ 70; | КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) | Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании |
| Вычет НДФЛ | ДТ 70; | КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» | Отчисление НДФЛ с премиальных |
| Начисление страховых платежей | ДТ 91-2; | КТ 69-1 | Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных |
| Начисление платежей во внебюджетные фонды | ДТ 08 (91-2); | КТ 69-1 (69-2, 69-3) | Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС. |
Ответы на часто задаваемые вопросы читателей
Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?
Годовая премия при увольнении (больше лимитированной суммы) подлежит налогообложению. С премиальных высчитывается НДФЛ. Подробнее о вопросах налогообложения по компенсированию при увольнении — в письме Минфина РФ N 03-04-06/48497 от 29.09.2014.
Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?
Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45).
Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?
Любые премиальные — часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?
ДТ 91-2, КТ 70 — зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.
Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?
Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21).
Сегодня процедура расчета премии максимально проста, но имеет свои особенности. С ними стоит ознакомиться заранее. Все они отражаются в действующих законодательных нормах на территории РФ.
✅ Амортизационная премия это льгота по налогу на прибыль организаций для тех, кто несет расходы на капитальные вложения (например, создание или приобретение основных средств).
✅ Амортизационная премия заключается в единовременном списании на расходы части капитальных вложений (остальая часть капитальных вложений списывается на расходы в течение срока полезного использования через амортизацию).
✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 10% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 1 – 2 и 8 – 10 амортизационных групп.
✅ При применении амортизационной премии на расходы может быть списано 30% от первоначальной стоимости капитальных вложений в основные средства 3 – 7 амортизационных групп.
✅ Амортизационная премия в бухгалтерском учете не применяется (из-за этого, в случае применения амортизационной премии, возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом капитальных вложений).
✅ Амортизационная премия применяется по выбору налогоплательщика (решение о применении амортизационной премии рекомендуется закрепить в учетной политике). Налогоплательщик вправе и не применять амортизационную премию (например, если получены убытки).
✅ Амортизационная премия регулируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса России.
Определение даты получения дохода
Определиться с датой, на которую доход в виде премии считается полученным, нужно по двум причинам:
- Для заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Неправильное определение даты получения дохода грозит ошибками в этих формах. А это влечет для налогового агента штраф в сумме 500 рублей за каждый неверный документ.
- Для установления права на получение «детского» вычета. Такой вычет предоставляется с начала года и до тех пор, пока доход сотрудника не превысит 350 000 рублей. Если предоставить вычет работнику, чей доход превысил это значение, будет наложен штраф 20% от суммы НДФЛ, которая была удержана несвоевременно.
Почему для применения «детского» вычета важно правильно определить дату получения премии? Сумма НДФЛ, как известно, исчисляется на дату фактического получения дохода. Доходы, которые включаются в налоговую базу для исчисления НДФЛ, также учитываются на дату их получения. Это касается и определения суммы доходов для целей применения «детского» вычета в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
И вновь вернемся к делению премий на производственные и непроизводственные. Поскольку последние не связаны с результатами труда, то к ним не применяются требования положения пункта 2 статьи 223 НК РФ. То есть непроизводственные премии включаются в доход на ту дату, когда они фактически выплачены.
С производственными премиями все немного сложнее. Их разделим две группы:
- ежемесячные, которые являются частью заработной платы или назначаются в виде поощрений;
- премии, назначенные за квартал, полугодие, год либо иной период больше месяца.
Ежемесячные премии включаются в доход по правилам, установленным для заработной платы, то есть на последний день того месяца, за который они начислены. А датой получения дохода в виде годовой, полугодовой, квартальной и иной производственной премии из второй группы является день ее выплаты.
Итак, правила определения даты фактического получения премии таковы:
- Непроизводственная премия включается в доход на день выплаты.
- Производственная премия за квартал, полугодие, год или иной период более одного месяца включается в доход на день выплаты.
- Производственная ежемесячная премия включается в доход на последний день того месяца, за который начислена.
Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет
Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.
Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:
- на счете 008 — у покупателя;
- на счете 009 — у продавца.
Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:
Дт 76 Кт 91.
У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:
- расходы предстоящих периодов:
Дт 97 Кт 76;
- прочие расходы:
Дт 91 Кт 76.
Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:
- по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:
Дт 91 Кт 97;
- единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:
Дт 58 Кт 97.
СКИДКА, ПРЕМИЯ, БОНУС В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Е.И.Говорова
Стимулирующие выплаты для покупателей — распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Среди них — скидки, премии, бонусы, подарки. Рассмотрим порядок отражения таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете организаций.
Достаточно часто на практике хозяйствующие субъекты, чтобы не потерять клиента, используют различные системы поощрений. Основными видами поощрения сегодня являются скидка, премия, бонус, вознаграждение.
Четких и однозначных трактовок терминов в законодательстве нет, поэтому иногда они употребляются в повседневной деятельности как синонимы. На самом деле скидка по своему экономическому смыслу означает изменение (уменьшение) цены реализуемых товаров (работ, услуг).
Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).
Несмотря на то что скидки, премии и бонусы имеют различную экономическую природу, у них есть и общий признак: чтобы была возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.
Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.
Во-вторых, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.
- Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:
- — возможное уменьшение цены в результате предоставления данной скидки, бонуса, премии;
- — момент, когда произошло это уменьшение.
- Скидки
Цена и количество поставляемого товара определяются договором поставки (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 465, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем из п. 2 ст. 424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст. 450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.
По своему экономическому смыслу скидка означает изменение (уменьшение) цены товаров (работ, услуг). Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем: порядок предоставления; сумма или процент.
И в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное.
В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки. В связи с тем что приходится менять цену ранее проданного товара, в настоящее время такие скидки используются редко. Чаще они оформляются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров.
В настоящем времени скидки даются именно на цену приобретаемых в данный момент товаров с учетом выполнения покупателем каких-либо условий продавца.
Если в будущем ожидаются большие поставки товаров, то продавец предоставляет накопительные скидки на будущее. И при отгрузке каждой следующей партии товаров дает скидку, которая зависит от того, какой объем товаров будет куплен.
Бухгалтерский учет скидок
Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке — это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору.
К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.
Такие скидки очень широко распространены в розничных сетях.
Этот вариант предоставления скидки является самым простым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета у каждой из сторон соглашения.
Можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем.
На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.
Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 .
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Цена товара в отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) отражается уже с учетом скидки. Исходя из этой же цены продавцом будет начислена и сумма НДС.
Покупатель, в свою очередь, получив отгрузочные документы от продавца, примет товар к учету по цене с учетом предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 5/01 ).
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
- Он также воспользуется вычетом по НДС в размере, указанном в счете-фактуре продавца.
- Скидка как уменьшение цены единицы отгруженного товара после даты поставки (ретроспективная скидка). К скидкам, изменяющим цену товара, в частности, относят:
- — пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;
- — пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму.
Особенность предоставления ретроскидок заключается в следующем: в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия.
Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи.
Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные документы.
- Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять, до окончания отчетного года или после она была предоставлена.
- Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Отражение в бухгалтерском учете на момент реализации будет следующим:
- Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (50 «Касса») К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — отражена выручка от реализации;
- Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС с суммы реализации.
- Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочного счета-фактуры такое:
- Д 62 К 90-1 — СТОРНО — сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
- Д 90-3 К 68, субсчет «Расчеты по НДС», — СТОРНО — сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.
- Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (согласно ПБУ 10/99 ):
- Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К 62 — отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;
- Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 62 — принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.
- ———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Следует оценить существенность корректировок.
Если ретроспективная скидка определена продавцом в следующем отчетном периоде, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, данное событие признается корректирующим событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Оно отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода в случае признания данного события существенным.
Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание
За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании. С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9. Читайте более подробно статью: → Форма Т-11 и Т-11а. Приказ о премировании работников в 2020.
Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.
Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.
Денежные премии: оформление, учет, налогообложение
«Бухгалтерия и кадры», 2008, N 8
Денежные премии: оформление, учет, налогообложение
Многие работодатели включают в положение о системе оплаты труда, коллективные или трудовые договоры условия о разнообразных премиях и поощрениях, которые в той или иной ситуации обязуются выплачивать работникам. Ну а бухгалтеру нужно не допустить ошибку в учете и налогообложении этих выплат.
Любая премия — это поощрение работника. А поощрить человека можно и за текущие трудовые успехи, и, к примеру, за то, что он много лет работает в компании и празднует юбилейную дату. Можно и просто выразить свое доброе отношение к хорошему работнику и выплатить ему некую сумму денег в качестве поздравления с каким-то важным для него событием — окончанием института, днем свадьбы, рождением ребенка. Вероятно, единственный работник, для кого эмоциональная сторона вопроса отходит на второй план, — бухгалтер. Ему важно не ошибиться в учете и налогообложении премий. А для этого четко различать, к какому виду относится каждая премиальная выплата.
Какие бывают премии
Премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида: премии за производственные результаты (стимулирующие и поощрительные) и премии непроизводственного характера (поощрительные и поздравительные) (ст. 191 ТК РФ).
К первому виду относятся премии, которые выплачиваются за труд (например, ежемесячные, квартальные, за перевыполнение плана, экономию материалов и т.д.). Они являются частью системы оплаты труда (зарплатой). Ведь согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это все выплаты в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей.
Ко второму виду относятся премии к праздничным и памятным датам компании и сотрудников, к профессиональным праздникам и т.п. Такие разовые выплаты зарплатой не являются. Признаки, по которым различают эти два вида премий в практической жизни, приведены в таблице:
Стимулирующая или
поощрительная премия
(часть заработной
платы)
Поздравительная или
поощрительная премия (не
является заработной платой)
Порядок выплаты
(условия, размер,
периодичность)
установлен в
коллективном
(трудовом)
договоре
Гарантирована
в установленном
порядке
Гарантирована, если условие
включено в коллективный
(трудовой) договор
Связь с трудовыми
достижениями и
должностными
обязанностями
работника
Денежная. Может быть
в натуральной форме,
если размер не
превысит 20 процентов
от месячного
заработка, данное
условие включено
в трудовой договор
и есть заявление
работника (ст. 131
ТК РФ)
Замена моральным
(нематериальным)
поощрением
Регулярные
(ежемесячные,
ежеквартальные,
ежегодные) и разовые
Применение
районных
коэффициентов и
процентных
надбавок за стаж
Запись в трудовую
книжку
Формулировка
документа
о премировании
За достижение
показателя
премирования
В связи с событием
Учет в среднем
заработке
Учитываются
(Постановления
Правительства РФ
от 24 декабря 2007 г.
N 922, от 15 июня
2007 г. N 375)
Как учесть премии
Премии производственного и непроизводственного характера в бухгалтерском учете отражают по-разному (см. таблицу 2). Премии, выплачиваемые как часть заработной платы, относят на себестоимость. При начислении в бухгалтерском учете делают проводку:
Дебет одного из счетов учета затрат (20, 25, 26, 28, 44) Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислена производственная премия сотрудникам.
Стимулирующая или
поощрительная премия
(часть заработной
платы)
Поздравительная или поощрительная
премия (не является заработной
платой)
Учитывается в составе
расходов на оплату
труда по обычным видам
деятельности
Учитывается в составе прочих
расходов, если выплачивается в
текущем периоде.
Относится на счет нераспределенной
прибыли прошлых лет, если
выплачивается по решению
собственника из специального фонда
Источников непроизводственных выплат может быть два: прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации, и нераспределенная прибыль прошлых лет. Если премию по решению учредителей или по приказу директора, имеющего на это полномочия, выплачивают из прибыли отчетного года, то сумму выплаты нужно отнести к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Учет непроизводственных выплат можно вести как на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — по решению компании, закрепленному в учетной политике для бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете оформляют проводку:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 70 (73)
— учтена непроизводственная премия в составе прочих расходов.
Прибылью, оставшейся у организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Решение о выплате премий из прибыли, как правило, принимают по окончании отчетного года. В бухгалтерском учете делают проводку:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 (73)
— выплачена непроизводственная премия работникам.
В налоговых расходах непроизводственные премии не учитывают. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом образуются постоянные разницы. Их отражают в бухучете, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).
Какие налоги начисляют при выплате премий
Трудовым договором в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда работнику устанавливается заработная плата. Системы оплаты труда и премирования устанавливаются коллективным договором, соглашениями, внутренними локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ). Разовые, «поздравительные» премии, как правило, в такие документы не включают. Но многие организации это делают, что ведет к определенным налоговым последствиям.
Налог на прибыль
Производственные премии являются расходами на оплату труда. Их экономическая обоснованность очевидна: человек перевыполнил план, сэкономил материалы. И за это получил премию. Важно, чтобы во внутренних документах о премировании за труд были прописаны конкретные критерии, которых должен достичь работник, чтобы получить вознаграждение, и соответствующие суммы («за что», «сколько»). Не следует применять расплывчатые формулировки, например «за добросовестное выполнение служебных обязанностей». Ведь это является одним из условий трудового договора, и за это работник получает зарплату. Поэтому есть риск того, что проверяющие по налогу на прибыль такие премии исключат из налоговых расходов. На что нужно обратить особое внимание?
Многие организации считают, что если все премии, на которые может рассчитывать сотрудник (и непроизводственные тоже!), включены в коллективный или трудовой договор, то их смело можно относить на расходы. Обосновывают это тем, что перечень выплат, которые являются расходами на оплату труда, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). А для признания расходов на оплату труда ст. 255 «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса требует, чтобы выплаты производили на основе договоров. Ошибка такого подхода в том, что в отрыве от других статей Кодекса ст. 255 рассматривать нельзя.
Классификация премиальных выплат
Принято выделять несколько классификационных признаков премий:
- По типам заслуг. Здесь имеется в виду, что премиальные выплачиваются за труд или за нетрудовые заслуги. Отличают эти премии цели премирования.
- По периодам. Премии делятся на:
- разовые;
- ежемесячные (ежеквартальные);
- годовые.
Из наименования видно, что одни выплаты не носят периодического характера, другие выплачиваются каждый месяц или квартал, а третьи – по итогам года. Отличия здесь во временном интервале выплат.
Источники финансирования также могут быть различны:
- премии, покрываемые затратами фирмы;
- премии за счет прибыли;
- премии за счет спецфондов, целевых поступлений.
В зависимости от источника покрытия сумм, правила расчета и начисления таких премий различаются. Отличаются и правила налогообложения (подробнее о премиях в налоговом учете расскажем далее).
Кроме названых категорий премии разделяют также:
- по числу премируемых (один человек, отдел, подразделение, все работники фирмы);
- по методике расчета (фиксированная выплата или в процентах к основной заработной плате);
- по цели премирования (за выполнение стандартных трудовых обязанностей с высоким качеством или за исполнение особых поручений);
- по отражению в нормативной документации фирмы (отражена премия в ЛНА или ее выплачивает руководство за заслуги, не упомянутые в локальном акте);
- по отражению в учете на счетах, соответствующих направлению затрат (например, основное производство, вспомогательные производства, обслуживающие производства и хозяйства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, за счет нераспределенной прибыли) – 20, 23, 29, 25, 26, 84 и др.
Нередко размер премий, выплачиваемых сотрудникам, разнится в зависимости от их квалификации, занимаемой должности. Например, премиальные инженеру и главному инженеру за квартал или по результатам успешного завершения проекта могут существенно различаться.
Остановимся подробнее на премиях, по типам заслуг относящимся к нетрудовым. Обычно они приурочены к каким-либо датам:
- к юбилею сотрудника;
- к юбилею компании;
- к профессиональному празднику;
- к государственному празднику;
- по случаю выхода на пенсию и др.
Многие фирмы выплачивают сотруднику премию каждый год, фиксировано или в процентах к зарплате, в день его рождения.
Все перечисленные выплаты – разовые. В расчет средней заработной платы их не включают.
Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах
Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).
Страховые взносы организация перечисляет в бюджет в месяце, следующем за месяцем их начисления (до 15 числа). В связи с тем, что в бухучете взносы были учтены в расходах в июле, а в налоговом учете – в августе, возникает вычитаемая временная разница – 2820 руб.
Каждый сотрудник предприятия имеет материальную заинтересованность – получение денежного вознаграждения. Зарплата — это вознаграждение за труд, выплачиваемое в зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий производимой работы. Как составить бухгалтерские проводки по выдаче заработной платы рассмотрим далее.
Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца. Депонированную зарплату компания может выдать работнику в любой день, а не тянуть до следующих сроков выплаты заработка.