Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет премий при расчете средней заработной платы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ежегодные вознаграждения должны быть учтены в любом случае, вне зависимости от того, когда они начислены. При этом важно соблюдать главное правило – учет вознаграждения за год, который предшествовал расчетному периоду. В частности, существует письмо Роструда от 13 февраля 2007 года, в котором разъясняется порядок расчета. Если выполняется учет для выплаты отпускных в 2006 году, нужно рассчитывать среднюю зарплату за 2005 год. Показатели за 2004 год брать нельзя.
- Расчет средней зарплаты необходим для определения размера отпускных и декретных.
- Во внимание принимаются не только зарплаты, но и вознаграждения.
- Учитываются ежегодные, квартальные, ежемесячные и разовые выплаты.
- Важны только вознаграждения, оговоренные учетной политикой предприятия. Если они начисляются неофициально, то учет их не проводится.
- При учете сумм нужно руководствоваться правилами, установленными соответствующими нормативными актами.
- Важно помнить о некоторых особенностях. К примеру, учитываются только 12 ежемесячных премий, начисленных по одному показателю.
- Если оснований начисления несколько, то может быть учтено несколько вознаграждений.
Как премии влияют на средний заработок
Ошибки учета премий при расчете средней заработной платы чреваты нарушением не только налогового, но и трудового законодательства. Правила учета премиальной выплаты при расчете среднего заработка регламентируется пунктом 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Государство выдвигает два ключевых требования к мотивационным поощрениям, влияющим на средний показатель дохода:
- сотрудника должны премировать за выполнение своих трудовых обязанностей, а не просто поднять настроение накануне юбилея или какого-то другого праздника;
- вознаграждение должно быть предусмотрено трудовым договором, положением об оплате труда или иным локальным актом, утвержденным в организации.
Методология учета премии при расчете средней заработной платы
Порядок включения премий в расчет среднего заработка зависит:
- от периода, за который она начислена;
- от того, сколько фактически времени трудился сотрудник в расчетном периоде.
В постановлении Правительства РФ № 922 четко сказано, что стимулирующие вознаграждения влияют на размер среднего заработка только пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Этот же документ условно делит премиальные выплаты на:
- Ежемесячные – фактически начисленные в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.
- Начисляемые за период, превышающий один месяц (обычно – ежеквартальные). Такие вознаграждения также фактически начисляются в расчетном периоде за определенный показатель – его период не должен превышать расчетный.
- Годовые. Сюда же относят вознаграждение за выслугу лет (стаж работы) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за календарный год, предшествующий радостному событию. Время начисления годовой премии законодательно не регулируется. Пункт 15 Положения об особенностях Порядка исчисления средней заработной платы, предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.
Согласно Приказу Минфина России от 21.12.2012 N 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ относят расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе выплаты поощрительного, стимулирующего характера, включая вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальную помощь.
В соответствии с п. 256 Инструкции N 157н учет расчетов с персоналом ведется на счете 302 11 «Расчеты по заработной плате».
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Порядок отражения выплат в бухгалтерском учете зависит от типа государственного (муниципального) учреждения. Суммы начисленной и выплаченной премии учитываются на счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» (п. 101 Инструкции N 162н , п. 127 Инструкции N 174н , п. 130 Инструкции N 183н ).
Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка
При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:
— предусмотрена системой оплаты труда в компании;
— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
— за предшествующий год.
Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.
Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).
Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.
Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.
Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.
Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).
Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).
Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.
Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.
Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).
Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].
Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).
Как оформляется премирование?
Порядок и условия получения премии за год не прописаны в ТК РФ. Работодатель на свое усмотрение фиксирует положения об их назначении в ЛНА фирмы. Составление ЛНА по премированию представлено в таблице.
| Пункт ЛНА | Варианты отражения в локальных нормативных актах | ||
| Основание для начисления | Распоряжение руководителя | ||
| Характер премирования | Регулярные выплаты | Несистематические | |
| Установление размера премии | Фиксированная сумма | В зависимости от стажа и дохода за год | Кратно окладу |
| Правило начисления | Пропорционально отработанному времени | Время работы не учитывается | |
| Период работы для начисления | Отработан полностью | Увольнение или прием в течение года | |
| Срок выплаты | Количество дней с даты подписания приказа на премирование | ||
| Условия выплаты | Достижение определенных показателей труда | Выполнение установленного объема работ | |
| Причины лишения премии | Перечень производственных упущений, утвержденный директором |
Необходимость учёта годовой премии в расчете среднего заработка
Согласно правительственному постановлению №922 от 24.12.2007, все премиальные выплаты обязательно учитываются при расчетах средних зарплат сотрудников. Причём, если размеры отпускных, командировочных или выходного пособия рассчитываются до того, как премия начисляется, требуется выполнить перерасчёт. А затем выплатить работнику недостающую сумму.
В случаях, когда работник постоянно выполнял свои обязанности в течение рассматриваемого периода (то есть года), годовая премия учитывается в полном размере (100%). Но, если за этот период у него были нерабочие дни, появляется два варианта событий:
- для организаций, начисляющих годовую премию по факту, а не по отработанному сотрудником времени, при расчётах учитывается только её часть – пропорционально периоду работы;
- на предприятиях, годовые премиальные выплаты работникам которых зависят от реального времени работы, в формуле среднего заработка годовая премия используется полностью.
В качестве примера может быть рассмотрена ситуация, когда сотрудник организации отправляется в отпуск 25 января 2021 года. Расчёт выполняется в бухгалтерии в начале месяца с учётом заработка за отработанный работником год (см. Лучшие бухгалтерские программы: сравнение, достоинства и недостатки). За это время он получил 350 тыс. руб. зарплаты, 10 тыс. руб. за пятидневную командировку и 60 тыс. руб. годовой премии за 2016-й год. Перед уходом в отпуск весь персонал организации получает годовую премию в размере 70 тыс. руб. (по факту, без учёта отработанного времени) за 2017-й год.
Расчёт выполняется следующим образом:
- при расчётах используется не 247 рабочих дней 2017-го года, а 242, так как 5 дней сотрудник находился в командировке;
- согласно действующему законодательству РФ, премия за 2016-й год не учитывается в расчётах из-за того что период, за который она выплачена, не относится к предыдущему календарному году;
- годовые премиальные выплаты за 2017-й год учитываются при определении среднего заработка только после их начисления.
При предварительном расчёте отпускных ещё не выплаченные 70 тысяч не учитываются – так же как и 60 тысяч за предыдущий расчётный период. И получаемая уходящим в отпуск сотрудником сумма требует пересчёта – но во внимание принимаются не 70000, а 70000 х 242/247 = 68583 рубля. А отпускные ему выплатят дважды. Основную сумму сразу, дополнительную – после прихода премии за 2017-й год и внесения изменений в формулу.
Общие принципы расчета среднего заработка
Базовые положения, касающиеся вычисления среднего заработка для большинства случаев уплат компенсаций и пособий, состоят в определении периода получения трудящимся дохода, который берется для вычисления, и состава выплат, которые при подсчете учитываются. Так, согласно п. 4 положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение), в каком бы режиме ни трудился сотрудник, калькуляцию среднего заработка для него следует производить, опираясь на фактически начисленные доходы, которые получены за реально отработанные 12 месяцев, предшествующие моменту подсчета среднего размера оплаты его труда. При этом месяц определяется с 1-го по 30-е или 31-е число (февраль — с 1-го по 28-е или 29-е).
При этом из учетного этапа исключаются временные промежутки, поименованные в п. 5 Положения, а также выплаченные за это время суммы. Например, речь может идти о случаях, когда:
- за специалистом сохранялась средняя окладная часть, кроме времени, выделенного для кормления ребенка;
- в указанный период производилась выплата пособия по болезни или уходу за ребенком.
Учет премиальных за год
В соответствии с нормой п. 15 Положения, а также письма Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2008 № 535-17, поощрение, выплачиваемое по итогам трудового функционирования за прошедший год, включается в подсчет среднего показателя оплаты труда сотрудника вне зависимости от даты начисления. Следовательно, при решении вопроса о включении ежегодной премиальной доплаты в состав доходов, по которым будет высчитываться средняя заработная оплата, следует исходить из следующих правил:
- Учет ежегодного премирования при определении среднего показателя происходит в любом случае независимо от даты начисления, в отличие от иных премиальных выплат, которые включаются в указанный расчет только при их начислении в учетном периоде. Годовая премия таким ограничением не связана. То есть при вычислении, например, среднего показателя оплаты труда в 2017 году в состав доходов необходимо инкорпорировать премию за результаты 2016 года. Более того, если такое поощрение будет начислено по окончании учетного периода или даже после выплаты рассчитываемой компенсации, сумму средней зарплаты необходимо пересчитать с учетом годовой премии и доплатить трудящемуся недостающую часть.
- Размер ежегодной премии, которая учитывается в калькуляции среднего заработка, зависит от того, полностью или нет отработал специалист:
- учетный период (равный 12 месяцем либо определенный в соответствии с локальной документацией);
- рабочий период — срок, за который назначено поощрение (в случае ежегодной премии — с 1 января по 31 декабря года, за который производится премиальная выплата).
Разовые премиальные выплаты и вознаграждение за выслугу лет
Порядок учета единоразовых премиальных выплат для целей определения средних показателей по заработку, определен в письме Минтруда России от 10.07.2003 № 1139-21. Этот документ разъясняет, что разовые премиальные должны быть учтены при вычислении среднего размера зарплаты работника, поскольку при этом, в соответствии с трудовым законодательством, учитываются все начисленные в учетном периоде поощрительные выплаты, входящие в систему оплаты труда конкретной компании.
Какие правила в части премий важны для расчета отпускных?
Итак, согласно изложенным выше правилам премию при расчете отпускных нужно учесть, если она:
- учтена в системе оплаты труда;
- поименована во внутреннем нормативном акте работодателя, отражающем процедуру премирования;
- начислена в периоде расчета или должна быть учтена (годовая премия) в этом периоде;
- не может расцениваться как дублирующая выплату той же периодичности за аналогичный показатель премирования в одном и том же периоде;
- пересчитана пропорционально доле фактически отработанного времени за период расчета, если в отношении нее необходим такой пересчет.
Из дублирующих выплат действующие правила не препятствуют выбору наибольшей по размеру. Правила такого выбора следует отразить во внутреннем нормативном акте о премировании.
Возможность принятия премий в расчет среднего заработка в полном или неполном размере зависит от трех обстоятельств:
- полностью ли отработан период расчета;
- входит ли период начисления премии целиком в период расчета;
- пропорционально доле отработанного времени или без учета этого соотношения происходило начисление премии.
Входит ли в расчет среднего заработка для отпуска?
Зачастую руководство предприятий поощряют собственных сотрудников за особенные достижения, за то, что были успешно выполнены важные задания.
Подобные разовые премиальной выплаты входят в базу, когда рассчитывают среднюю зарплату для отпускных.
Однако для того, чтобы разовая премия была включена в расчет среднего заработка, необходимо выполнение следующих условий:
- Начисление премиальных средств случилось в расчетном периоде для вычисления отпускных.
- Назначение разовой премии оговорено в специальном положении или ином внутреннем документе.
Если выплата разовой суммы осуществляется за конкретный промежуток, то на определение отпускных средств оказывают влияние 2 обстоятельства:
- является ли премиальный промежуток времени больше по сравнению с расчетным;
- работал ли сотрудник целиком в данном периоде времени.
Обратите внимание, годовые премии учитываются по-другому — читайте здесь.
Не следует учитывать в отпускных выплаты материального характера, носящие социальный характер — подробнее об учете материальной помощи в среднем заработке.
Сроки выплаты премий
Сроки выплат заработной платы и ее частей (премии) установлены новой редакцией ст. 136 ТК РФ.
Вступившая в силу 03.09.2016 измененная статья определяет срок выплат вознаграждений работникам в течение 15 дней после начисления.
Работодатели имеют право установить любую дату для начисления премий:
-
Последний рабочий или календарный день года одновременно с начислением заработной платы.
-
Дату, назначенную после принятия внутренней отчетности учредителями.
-
День, установленный после сдачи годовой отчетности.
Пример того, как рассчитать премию за год
Программисту Кнопкину Р.А. выплачивается оклад в сумме 56 тыс. рублей в месяц. Данная зарплата начислялась ему все 12 месяцев за прошедший год. Работодатель поручил бухгалтеру рассчитать годовую премию. Коллективный договор фирмы содержит информацию о проценте премии по итогам года — он составляет 12%.
За прошедший год программист заработал: 56 000 руб. х 12 мес. = 672 000 руб.
Премия по итогам года составит: 672 000 руб. х 12% = 80 640 рублей.
Бухгалтер обязан удержать с премиальных выплат НДФЛ в размере: 80 640 руб. х 13% = 10 483 руб. 20 коп.
Работодатель из собственных средств перечислит страховые взносы в размере: 80 640 руб. х 22% = 17 740 руб. 80 коп.
Итого, Кнопкин Р.А. получил на руки: 80 640 руб. — 10 483,2 руб. = 70 156 рублей 80 копеек.
Какие выплаты включаются в расчет отпускных в 2021 году?
Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.
Согласно действующему трудовому законодательству у каждого работника существует право на использование ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ), возникающего не ранее чем через 6 месяцев после начала работы у конкретного работодателя, что не препятствует его досрочному предоставлению (ст. 122 ТК РФ). Время этого отпуска подлежит оплате работодателем. Нормальная длительность отпуска — 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), но может быть больше за счет:
- дополнительного отпуска, дающегося из-за особых условий труда (ст. 116–119, 348.10 ТК РФ);
- нерабочих праздничных дней, попадающих в период отпуска (ст. 120 ТК РФ).
Возможные ошибки и как их избежать
Расчет отпускных предполагает расчет величины среднего заработка (правила его расчета отражены в Положении №922 от 24/12/07 г.). Снизить риск ошибочных расчетов можно, если сразу в ЛНА фирмы отразить выплаты, имеющие характер премиальных, которые включаться в расчет среднего заработка не будут.
Целесообразно исключить поощрительные выплаты, имеющие место, например, к юбилею, профессиональной праздничной дате работников определенной сферы. Такие выплаты в общем случае не относятся к оплате за труд. Попутно заметим, что ситуация в данном случае, с точки зрения законодательства, далеко не однозначная и требует внимательного подхода. О ней более подробно мы поговорим далее.
Вопрос: Можно ли учесть при расчете отпускных премию к юбилейной дате или празднику? Посмотреть ответ
Исключают из расчета премии:
- не отраженные в ЛНА фирмы;
- не входящие в период расчета (12 месяцев до отпуска).
Последнее может произойти, если в расчет средней величины заработка ошибочно будет включена премия за 12 месяцев, не предшествующих уходу сотрудника в отпуск.