Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Полезные материалы для бухгалтерии и бизнеса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде, чем более подробно ознакомиться с особенностями заполнения бухгалтерской документации в соответствии с обновленными требованиями, необходимо изучить внесенные в закон изменения. Они предполагают, что региональные власти сами могут определять наличие и величину льготы.
Порядок заполнения декларации
В состав декларации входят:
-
титульный лист;
-
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
-
раздел 2 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости»;
-
раздел 2.1 «Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости»;
-
раздел 2.2 «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК»;
-
раздел 3 «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости»;
-
раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
Порядок заполнения Раздела 3
Раздел 3 заполняется:
- организациями, налоговой базой имущества которых — кадастровая стоимость
- иностранными организациями в отношении имущества организаций, не действующих в РФ через представительства
- иностранными организациями в отношении имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через представительства
При заполнении Раздела 3 указывается:
- 001 — код вида имущества по приложению 5
- 010 — код ОКТМО
- 014 — кадастровый номер здания
- 015 — кадастровый номер помещения (если проведен кадастровый учет)
- 020, если кадастровая стоимость определена, она указывается к соответствующему объекту имущества:
- 025 — необлагаемая кадастровая стоимость объекта имущества
- 020, если кадастровая стоимость не определена, кадастровая стоимость рассчитывается из доли помещения в общей площади, указанной по строке 035, в том числе:
- 025 — необлагаемая кадастровая стоимость объекта
- 030 при нахождении объекта в общей (долевой или совместной) собственности, отражается доля налогоплательщика в праве на объект
- 035, заполняется если кадастровая стоимость не определена, но имеется кадастровая стоимость здания, отражается доля кадастровой стоимости
- 040 указывается:
- в первой части — код льготы по приложению 6 (если льгота установлена субъектом РФ код 2012400 и 2012500, 040 не заполняется)
- вторая часть показателя — если в первой части код льготы 2012000 отражаются данные закона субъекта РФ
- 050 — доля кадастровой стоимости имущества на территории субъекта РФ
- 060 — налоговая база по объекту, исчисленная как:
- (020 – 025) * (030 – 050) (по имуществу на территориях разных субъектов РФ)
- (020 – 025) * 030 (в других случаях)
- 070 если имеется льгота — понижение ставки:
- код льготы 2012400
- данные закона субъекта РФ
- 080 — ставка, установленная субъектом РФ
- 090 при возникновении (прекращении) у иностранной организации права собственности на объект имущества — коэффициент, рассчитываемый как: число полных месяцев нахождения в собственности деленное на число месяцев в налоговом периоде
- 100 — сумма налога:
- (060 * 080 * 090) / 100 — при изменении права собственности на объект
- (060 * 080) / 100 — в остальных случаях
- 110 — сумма авансов
- строки 120 и 130 — при установлении законом субъекта РФ льготы
- 120 указывается:
- код льготы 2012500
- данные закона субъекта РФ
- 130 — сумма льготы
Кто может претендовать на получение льготы?
Существует несколько простых правил, позволяющих определить, предусмотрена ли льгота для конкретной организации, либо нет. Согласно упомянутой ранее 381-ой статье НКРФ[1], на подобные преференции могут претендовать компании, поставившие на баланс движимое имущество в качестве основных средств.
При этом, закон предусматривает ряд ограничений, согласно которым, льгота не может предоставляться если имущество было получено вследствие:
- реорганизации юрлиц;
- ликвидации компании;
- передачи между взаимосвязанными лицами.
Также стоит упомянуть, что сократить сумму налоговых выплат не удастся в отношении железнодорожных составов, которые были произведены с 2013 года.
Следует упомянуть, что льгота также не распространяется на станки и прочее промышленное оборудование, даже если оно было смонтировано в фундамент. Это подтверждается письмом Минпромторга № ОВ-17590/12, в котором указана невозможность признания подобных приборов недвижимым имуществом.
Способы подачи декларации с заявленной льготой
Декларация представляется в ИФНС по месту учета организации или нахождения имущества. Допускается личная подача документа, почтовым отправлением, через информационный центр и сайт госуслуг. Предприятия с численностью более 100 человек или вновь зарегистрированные представляют отчетность в электронном виде. Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, распределяет стоимость по различным ставкам с отражением данных в декларации.
Наиболее оперативными способами представления декларации является передача через оператора или сайт госуслуг. Минусом электронной формы является дополнительные расходы по оплате оператора или получению электронной подписи. Наименее затратным является представление декларации с личным участием, требующего для реализации значительного времени. Пересылка по почте является длительным способом представления, но подходит для лиц, не имеющих программного обеспечения. Организация может выбрать, какие из затрат его больше устраивают.
Заполняем декларацию по налогу на имущество за 1 квартал 2020 года
- по стр. 050 — доля кадастровой стоимости недвижимого актива на территории субъекта РФ, если такое имущество располагается на территории нескольких регионов;
- по стр. 060 и 100 — в 1-й части показателя код льготы, во 2-й — отсылка к законодательному нормативу, в соответствии с которым происходит пользование льготой; если таковая отсутствует, строчки прочеркиваются;
- по стр. 070 — ставка налога;
- по стр. 080 — коэффициент нахождения облагаемого актива в собственности;
- по стр. 090 — сумма аванса.
- титульник — с информацией об организации, подписываемый уполномоченным лицом;
- раздел 1 — здесь прописывается величина рассчитанного за отчетный период аванса с разбивкой по кодам КБК и ОКТМО;
- раздел 2 — где происходит исчисление аванса с недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости;
- раздел 2.1 — куда вносятся сведения о недвижимом объекте, аванс с которого был рассчитан в предыдущем разделе;
- раздела 3 — в нем производится вычисление аванса с активов, по которым определена кадастровая стоимость.
Расчет налога на имущество исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумма налога, которую нужно перечислить по итогам года согласно ст. 382 НК РФ, считается по формуле:
Сумма налога, подлежащая уплате = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные
Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле:
Среднегодовая стоимость = Остаточная стоимость на начало периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца периода + Остаточная стоимость на конец периода / (Количество месяцев в периоде + 1)
Остаточная стоимость рассчитывается:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Начисленная амортизация
Код вида имущества в декларации по налогу на имущество 2020
Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-05-05-01/26195 В декларации по налогу на имущество за 2014 год при заявлении права на льготу по п. 24 ст. 381 НК РФ должен быть заполнен отдельный раздел 2 с указанием кода вида имущества 7, по строке с кодом 160 должен быть указан код льготы 2010340.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций Поскольку декларация может содержать несколько разд. 2, то для их идентификации предусмотрены специальные коды, которые проставляются в строке «Код вида имущества». Эти коды установлены Приложением N 5 к Порядку заполнения налоговой декларации (пп. 1 п.
Места представления декларации
Организации подают отчет по налогу на имущество по месту своего нахождения. Однако при наличии обособленных подразделений есть нюансы. В частности, если ОП находится в других регионах, то отчитаться следует:
- по месту нахождения подразделения, у которого собственный баланс;
- по месту расположения каждого объекта недвижимости, если они располагаются в других регионах.
При определенных обстоятельствах компания с обособленными подразделениями и имуществом в других регионах может отчитаться в ИФНС по своему месту нахождения. При этом должны исполняться такие условия:
- организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
- налог подлежит уплате только в бюджет субъекта;
- базой для расчета налога является балансовая стоимость;
- налоговая инспекция это разрешила.
Куда сдавать декларацию
Разобраться с тем, в какую налоговую инспекцию сдавать декларацию по налогу на имущество, подчас непросто. Более того, вместо одной декларации может понадобиться представить несколько по разным основаниям и в различные ИФНС.
Вот схема, которая вам поможет в большинстве ситуаций при сдаче декларации или авансового расчета по налогу на имущество:
Это следует из пункта 1 статьи 386, пункта 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 1.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, и подтверждается письмами ФНС России от 18 июля 2014 г. № БС-4-11/13894, от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482, от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16569.
Подробнее о том, куда платить налог на имущество и представлять отчетность по нему, см. таблицу.
Пример сдачи декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территории всех муниципальных образований курирует одна налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.
Бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он отдельно указывает суммы налога по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся обособленные подразделения и территориально удаленная недвижимость. Относительно каждой суммы он указывает код ОКТМО соответствующего муниципального образования. Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.
Ситуация: можно ли сдавать декларацию по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации, если в одном субъекте РФ организация имеет несколько подразделений с отдельным балансом, а также территориально удаленные объекты недвижимости
Да, можно. Но только при определенных обстоятельствах.
Речь идет о том, что одновременно должны выполняться следующие условия:
- согласно региональному законодательству налог на имущество зачисляют только в бюджет субъекта РФ. То есть в бюджеты муниципальных образований налог не направляют;
- у организации нет недвижимости, с которой налог на имущество считают по кадастровой стоимости. Отчетность в этом случае сдают в налоговую инспекцию по местонахождению такой недвижимости;
- организация не является крупнейшим налогоплательщиком. В противном случае подавать декларации нужно по месту постановки на учет в этом качестве;
- возможность сдавать отчет централизованно согласована с налоговой инспекцией.
Это следует из пункта 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Кому нужны коды налоговых льгот
Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ с изменениями в Налоговый кодекс РФ освободил пострадавших от коронавируса юридических лиц по Перечню отраслей/сфер деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434) от обязанности уплаты налогов на имущество.
Это транспортный, земельный и налог на имущество, а также авансовые платежи по ним за период владения объектами налогообложения с 1 апреля по 30 июня 2020 года.
Также см. «Кому и какие спишут налоги за 2 квартал 2022: перечень».
В письме от 10.06.2020 № БС-4-21/9576 ФНС России обратила внимание, что при ликвидации или реорганизации в течение налогового периода 2020 года организациям, которым списали налоги за 2 квартал 2022, необходимо сдать итоговые декларации по указанным налогам. Причём их заполнение имеет ряд особенностей.
Как заполнять декларацию по налогу на имущество организаций
Если организация освобождена от уплаты налога (авансового платежа) за период владения имуществом с 1 апреля по 30 июня 2020 года, то:
| РЕКВИЗИТ | КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| В первой части строки с кодом 230 разд. 2 декларации | Указывают один из кодов налоговой льготы – 2010501, 2010502, 2010503, 2010504 (расшифровку см. далее в статье) |
| Во второй части показателя | Указывают нули |
| По строке с кодом 240 разд. 2 | Указывают исчисленный аванс по налогу за период владения объектом с 1 апреля по 30 июня 2020 |
| В первой части строки с кодом 110 разд. 3 | Один из кодов налоговой льготы – 2010501, 2010502, 2010503, 2010504 (расшифровку см. далее в статье) |
| Во второй части показателя | Указывают нули |
| По строке с кодом 120 | Указывают исчисленный аванс по налогу за период владения объектом с 1 апреля по 30 июня 2020 |
Что такое КБК, его состав
КБК расшифровывается как «код бюджетной классификации». По сути, это код, который дает возможность проанализировать детали платежа, поступившего в государственную казну. Исходя из цифр, отраженных в КБК, можно определить исполнителя, назначение, получателя платежа и то, куда данный платеж направится далее.
Бюджет государства — это не счет, где копятся все поступившие на него деньги. Здесь средства сразу перераспределяются по нужным адресатам. Налоги собираются по кодам бюджетов, что дает ФНС возможность проанализировать, в каких суммах они аккумулируются в том или ином бюджете. Код ОКТМО, в свою очередь, позволяет судить о распределении платежей по территориальному признаку.
Таким образом, государство постоянно имеет возможность производить мониторинг платежей по статьям бюджета и составлять сметы расходов.
КБК состоит из 20 цифр, разряды которых включают 4 блока:
- административный,
- доходный,
- программный,
- классифицирующий.
Административный блок — здесь начальные 3 цифры кода отражают адресата платежа. Налогам соответствует комбинация цифр 182, а взносам в ФСС — 393.
Код льготы по налогу на имущество 2010257
Основные средства, принятые и введенные в эксплуатацию в любой организации на правах собственности становятся объектом налогообложения.
Код льготы 2010257 учитывается в налоговых расчетах по авансовым платежам с 01 января 2015 г., так как в декларацию не было внесено изменение, ФНС разъяснила применение льготы в письме от 02 декабря 2014 г. N БС-4-11/25774@.
До января 2015 года движимое имущество, принятое с 01 января 2013 года в качестве ОС не признается объектом налогообложения по налогу на имущество (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ). Исключение составляют ОС, полученные в результате:
- ликвидации компании либо реорганизации юридического лица;
- приобретения, передачи имущества между взаимозависимыми лицами, кроме железнодорожных составов выпущенных после 01 января 2013 г. с 2017 года.
Применение льготы (пункт 25 статьи 381 НК РФ) с 2018 года зависит от решения о применении льготы в регионе, согласно статье 381.1 НК РФ.
Код налоговой льготы по налогу на имущество организаций – 2010257 показывается в Разделе 2 по строке 160 налогового расчета по авансовым платежам.
Кто заполняет декларацию
Заполненная или нулевая имущественная декларация предоставляется в ИФНС теми налогоплательщиками, которые имеют в своем владении или распоряжении имущество и ведут его налоговый учет, то есть производят начисления и выплаты в бюджет налога на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Учреждения, которые находятся на льготных налоговых режимах и имеют недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости, должны отчитываться в ИФНС по общеустановленным правилам.
Не предоставляют декларацию только те организации, у которых нет имущественных объектов, подлежащих налогообложению. В таких случаях нет необходимости подавать и нулевую отчетность. Правила, как заполнить нулевую декларацию по налогу на имущество за 2021 год, таковы: если остаточная стоимость всех имущественных активов предприятия равна нулю (например, по причине амортизации), то налогоплательщик все равно отчитывается перед налоговой, хоть и в нулевой форме (Письма ФНС №3-3-05/128 от 08.02.2010, №ЕД-21-3/375 от 15.12.2011).
Подают отчетный бланк и иностранные организации, имеющие в России свое постоянное представительство и имущественную собственность, подлежащую налогообложению. Отчетность предоставляют зарубежные компании без постоянного представительства в РФ, которые имеют налогооблагаемые собственные или полученные на основании концессионного соглашения объекты недвижимости.
Описание третьего раздела
Создан для иностранных компаний, чьё имущество находится на территории РФ. Строчки имеют следующие номера и правила оформления:
- 010 – стандартный код ОКАТО.
- 020 – цена имущества инвентаризационного характера, к началу периода.
- 030 – указание инвентаризационной цены, для которой налогообложение не применяется.
- 040 – кодовое обозначение льгот по сборам.
- 050 – доля стоимости по инвентаризации для объекта, находящегося в России.
- 060 – база по сборам.
- 070 – заполняется при пониженных ставках процента.
- 080 – стандартные ставки, без применения льгот.
- 090 – заполняется гражданами, утратившими право на объект за прошедший период.
- 100 – общая сумма по начисленному сбору.
- 110 – авансы, уже переданные бюджету.
- 120 и 130 – для пониженных сумм налогов.