Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оплата труда в натуральной форме и НДФЛ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.
Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 – подоходный налог на этот доход;
- 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 – дата поступления остальной части;
- 130 – сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 – подоходный налог на этот доход;
- 070 – подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 – дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 – дата поступления остальной части;
- 130 – сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
В соответствии с действующим законодательством доходы в натуральной форме можно классифицировать следующим образом (ст. 211 НК РФ):
- стоимость товаров, работ, услуг имущественных прав, которые организация оплатила за своего работника в его интересах. Что это доход в натуральной форме в виде стоимости оплаченных за сотрудника благ? К этой категории относится бесплатное питание, обучение, спортзал. Словом, все, что не предусмотрено действующим законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
- товары, работы, услуги, переданные работнику на безвозмездной основе или с частичной оплатой их стоимости. Что это такое доход в натуральной форме в виде предоставленных сотруднику товарно-материальных ценностей, работ и услуг на примере? К этой разновидности относятся, например, подарки персоналу дороже 4 000 руб. (подп. 2 п. 2 ст. 211, подп. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809);
- стоимость товаров, работ или услуг, которые выданы работнику в счет оплаты его труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Определяя, что это такое доходы в натуральной форме в расчетном листе каждого конкретного сотрудника, нужно понимать, что стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных за работника, может не облагаться НДФЛ. Они не подпадают под налогообложение, если их получение сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Приведем пример, когда не нужно отражать в расчетном листке доходы в натуральной форме. Что это на практике? К примеру, в ходе представительских мероприятий сотрудник может посещать рестораны и другие заведения, предусмотренные программой проведения переговоров.
Выдача заработной платы в натуральной форме возможна при соблюдении двух условий:
- такая возможность предусмотрена трудовым (коллективным) договором;
- сотрудник написал соответствующее заявление на имя руководителя компании.
При этом часть зарплаты, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной суммы (ст. 131 ТК РФ, п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).
Документом, подтверждающим необходимость освобождения сотрудника от налогообложения в такой ситуации, является приказ директора о проведении представительских мероприятий и перечень работников организации, принимающих в них участие (письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078).
Другим характерным примером, когда у сотрудника не возникает доход в натуральной форме при оплате за него товаров, работ или услуг, является обеспечение жильем при направлении на работу в другой город. Подтверждают правильность такого вывода судьи (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).
В чем отличие между номинальным и реальным доходами
Простыми словами, номинальный доход — количество денег, поступающих в личный или семейный бюджет. Не важно, сколько стоят продукты и коммунальные услуги, каковы уровень инфляции и величина налогов. Учитывают лишь конкретную сумму, которую граждане получают на карту или на руки.
С реальным доходом ситуация иная, хотя источники поступлений те же самые. Рассчитывая реальный доход, смотрят не на сумму денег, а на то, сколько товаров и услуг можно на нее приобрести. При этом сначала нужно вычесть налоги, обязательные взносы, оплату «коммуналки» и лишь остаток брать в расчет.
ПРИМЕР:
|
В 2010 году Денис каждый месяц получал на руки 20 тыс. рублей. На продукты мужчина выделял 4 тыс. рублей (по тысяче на неделю). На работу он добирался на общественном транспорте (на это уходила еще тысяча рублей в месяц). Остальных денег хватало, чтобы покупать одежду, обувь, отдыхать с друзьями в кафе. В 2020 году Дениса повысили в должности и увеличили зарплату до 40 тыс. рублей. Но и цены выросли. Теперь ему приходится выделять на продукты 5 тыс. рублей в неделю (20 тысяч в месяц). Кроме того, мужчина купил машину. На бензин, налог, запчасти уходит немаленькая сумма: в среднем, 5 тыс. в месяц. Получается, за 10 лет номинальный доход Дениса вырос в два раза, а реальный, наоборот, серьезно упал. Оставшихся 15 тысяч хватает на семью впритык, учитывая, сколько сейчас стоят товары. |
Если повышение номинального дохода во многом зависит от самого гражданина, то на реальный влияют другие факторы: величина налогов, темпы роста инфляции, изменение цен на товары и услуги. По статистике, в 2021 году реальные доходы россиян упали на 3,6%, в то время, как номинальные выросли на 3%, по сравнению с предыдущим периодом.
Доход – это общие денежные выплаты, товары и услуги, которые физическое или юридическое лицо получает за определённое время (чаще всего, при расчёте берётся период времени в один год). Денежные доходы населения – это совокупность материальных и нематериальных ценностей, произведённых собственным домашним хозяйством в конкретный временной период. Кроме этого, к ним относятся средства, полученные из внешних источников.
Доходы классифицируются на несколько основных видов:
| Доходы | Объяснение значения термина |
|---|---|
| Денежные | Источниками финансовых поступлений можно считать заработную плату, пособия и выплаты от государства, ренту, рост сбережений в банке, прибыль от реализации продукции сельского хозяйства, денежные подарки и т.д. |
| Натуральные | Это совокупные товары, полученные напрямую, а не купленные за деньги: сельскохозяйственные продукты (овощи и фрукты, выращенные самостоятельно), ценные подарки, материальная помощь и т.п. |
| Косвенные | Получаются бесплатно в социальных учреждениях: лечение в больнице, получение образования и т.д. |
| Номинальные | Составляются из суммы всех денежных поступлений. В расчёт не включаются налоги и скачки цен на товары и услуги |
| Реальные | Рассчитываются с учётом налогов и инфляции (уровня цен) |
| Совокупные | Состоят из натуральных и денежных поступлений |
| Реальные располагаемые | Это текущие финансовые прибыли с вычетом всех налогов и регулярных обязательных выплат с учётом роста или падения цен |
Динамика реальных доходов
Для того, чтобы определить динамику реальных доходов граждан, например, России, необходимо рассчитать, насколько отличается размер темпа инфляции от роста реальных заработных плат. В средствах массовой информации часто пишут, что выросли зарплаты у населения, следовательно, то вырос и уровень жизни. Если обратиться к статистике, действительно, за последнее десятилетие зарплаты росли во многих сферах экономики.
Означает ли это, что повысился и уровень жизни? По этому вопросу дискутируют экономисты, и на него пока нет окончательного ответа. Если рост номинальных зарплат происходит быстрее инфляции (при фиксированных налоговых выплатах и стабильной стоимости коммунальных услуг), реальное выражение доходности увеличивается.
Как посчитать реальный рост заработной платы? Например, за год в стране не повысились налоговые выплаты и цены на коммунальные услуги, а реальная заработная плата выросла на 10%. Годовая инфляция составляет 5%. В этом случае, разница реального повышения зарплаты будет составлять 5% (10% — 5%). Это значит, что происходит рост в экономике и население имеет больше денег.
Сбережения тратят на покупки или кладут на счета в банке. Банк выдаст эти денежные средства в качестве кредита другим физическим лицам на расширение бизнеса, что обеспечит население новыми рабочими местами и наполнит рынок разнообразными товарами и так далее. Сбережения населения бывают:
- Личные. Это часть сбережений семьи после выплат по налогам, которая не тратится на покупку товаров широкого потребления.
- Принудительные. Государство ограничивает граждан в расходовании их денежных средств принудительной подпиской на государственные займы, увеличивает потребительские налоги и обязательные выплаты по программе пенсионного обеспечения.
Когда рост номинальных зарплат происходит медленней инфляции или находится на том же уровне (при фиксированных налогах и стабильной цене коммунальных услуг), реальные доходы населения уменьшатся или останутся неизменными.
Что такое натуральный доход – порядок определения величины
Все доходы физических лиц облагаются налогами, но натуральная их форма претерпевает соблюдение особенностей правильного исчисления.
В первую очередь необходимо определить, какие доходы попадают в базу налогообложения.
Натуральный доход подразделяется на следующие виды:
- оплаченные предприятием товары и услуги, полученные сотрудником – работы, услуги, имущественные права, бесплатное питание, обучение и прочие возможности;
- оплаченные предприятием товары и услуги, предоставленные сотрудникам безвозмездно или с оговором о частичной оплате;
- оплаченные товары и услуги, выданные предприятием для оплаты труда.
Представленные вопросы регулируются соответствующими пунктами статьи 211 НК РФ.
Величина натурального дохода определяется с учетом следующих особенностей и правил:
- натуральный доход предпринимателя – это стоимость продукции, которая была получена от его деятельности;
- налогооблагаемая база формируется только посредством натуральной передачи товаров налогоплательщику;
- в исчислении величины используется рыночная цена товара – это стоимость идентичных продуктов (и услуг), сформированная на основании спроса и предложения, а также сложившейся экономической ситуации в регионе;
- нередко рыночная цена определяется расчетным путем – это происходит при отсутствии самих идентичных продуктов, товаров и услуг на рынке или информации о совершенных сделках (отсутствие подобных сделок);
- для расчета рыночной стоимости используется затратный метод или метод последующей реализации.
Затратный метод характеризуется определением себестоимости товара и средней прибыли предприятия. Метод последующей реализации является более популярным и представляет собой разность предполагаемой реализованной цены и подсчитанных затрат.
Как рассчитать налоговый вычет за обучение? Подробности — в статье. Каковы сроки начисления транспортного налога для физических лиц? Узнайте тут.
Дата выхода дайджеста — 31.08.2012
О налоге на доходы физических лиц известно всем, потому что это налог, который уменьшает получаемую нами заработную плату. Привычной для многих из нас является мысль: получил деньги – заплати налог. Именно такое понимание дохода – в денежном эквиваленте – является наиболее распространенным. Однако Налоговый кодекс предусматривает и иную форму дохода, облагаемую налогом: доход в натуральной форме. Налогообложению таких доходов посвящено всего две статьи Налогового кодекса: 211 и 217.
Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в соответствии с законодательством и с учетом далее представленных особенностей.
Порядок удержания НДФЛ с дохода натуральной формы осуществляется следующими этапами:
- Для начала происходит поиск налогового объекта – проводятся расчеты натуральной продукции, которые облагаются налогом.
- Далее происходит количественное определение подсчитанной продукции – используются рыночная цена и количество выделенной продукции.
- На рассчитанную сумму происходит начисление НДФЛ – ставки в данном случае ограничиваются 13% на основании статьи 224 НК РФ.
- Если предполагаются льготы, значит, происходят их вычеты.
- Происходит окончательный перерасчет налогов и перечисление их в налоговую службу.
Как правило, предприятие самостоятельно проводит расчет налоговой суммы – этим занимается бухгалтер.
На основании статьи 223 НК РФ днем, когда следует вводить полученную прибыть в налогооблагаемую базу, считают день получения прибавки или натуральной заработной платы.
Для индивидуального предпринимателя сроки зачисления не фиксированы, а для сотрудников должны быть установлены дни перечисления заработной платы. Как правило, это два дня – аванс и расчет.
Облагаемый доход работника: порядок определения, корректировки и вычеты
Доход в натуральной форме – это продукция, полученная в результате человеческих усилий. Иначе говоря, это выращенная продукция по факту осуществления деятельности животноводства, земледелия, птицеводства и прочих видов.
В результате подобной работы формируется отрасль народного хозяйства, куда входят денежная форма выгоды и натуральная. Полученное количество продукции облагается налогом, что и называется НДФЛ с натурального дохода.
Рассматривая нормативную базу можно выделить следующие акты и документы, действующие в законодательстве на данный момент:
- ст.207 НК РФ – оговаривает резидентов налогообложения;
- ст.41 НК РФ – содержит сведения о распределении доходов на натуральную форму и денежную;
- ст.211 НК РФ – включает список всех видов доходов в натуральной форме, на которые происходит начисление налогов;
- ст.212 НК РФ – содержит понятие права на доходы, полученные в натуральной или материальной форме;
- ст.217 НК РФ – включены все виды доходов, которые не облагаются налогами (список содержит материальную и натуральную форму).
Это основные пункты используемой нормативной базы в представленном вопросе. В работе также используются многочисленные Письма Минфина России, которые содержат информацию по видам натуральных налогов и вопросам их правильного исчисления.
Все доходы физических лиц облагаются налогами, но натуральная их форма претерпевает соблюдение особенностей правильного исчисления.
В первую очередь необходимо определить, какие доходы попадают в базу налогообложения.
Натуральный доход подразделяется на следующие виды:
- оплаченные предприятием товары и услуги, полученные сотрудником – работы, услуги, имущественные права, бесплатное питание, обучение и прочие возможности;
- оплаченные предприятием товары и услуги, предоставленные сотрудникам безвозмездно или с оговором о частичной оплате;
- оплаченные товары и услуги, выданные предприятием для оплаты труда.
Представленные вопросы регулируются соответствующими пунктами статьи 211 НК РФ.
Величина натурального дохода определяется с учетом следующих особенностей и правил:
- натуральный доход предпринимателя – это стоимость продукции, которая была получена от его деятельности;
- налогооблагаемая база формируется только посредством натуральной передачи товаров налогоплательщику;
- в исчислении величины используется рыночная цена товара – это стоимость идентичных продуктов (и услуг), сформированная на основании спроса и предложения, а также сложившейся экономической ситуации в регионе;
- нередко рыночная цена определяется расчетным путем – это происходит при отсутствии самих идентичных продуктов, товаров и услуг на рынке или информации о совершенных сделках (отсутствие подобных сделок);
- для расчета рыночной стоимости используется затратный метод или метод последующей реализации.
Затратный метод характеризуется определением себестоимости товара и средней прибыли предприятия. Метод последующей реализации является более популярным и представляет собой разность предполагаемой реализованной цены и подсчитанных затрат.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
-
выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
-
оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
-
полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
-
право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Если кратко, все доходы стоит разделить на такие разновидности:
- Натуральные – представляют собой продукты, которые удается получить при помощи воспроизводства собственных средств.
- Денежные – это финансы, которые выражаются только в форме денег.
- Совокупные – включают два рассмотренных выше вида.
- Номинальные – представляют собой средства или деньги, которые человек получает в форме прибыли, ренты или оплаты труда.
- Реальные – практически полностью совпадают с предыдущими. Однако при определении последнего значения требуется учитывать изменения цен. Это касается налогов, инфляции, изменения стоимости товаров и услуг первой необходимости. Стоит учитывать, что этот параметр показывает размер возможных покупок на сумму номинальных доходов.
Также выделяют реальный располагаемый показатель, который рассчитывается после обязательных постоянных платежей и налогов. Помимо этого, принимают во внимание покупательную способность денег.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Факторный состав национального дохода
Для определения величины национального дохода существует четыре элемента пофакторного дохода, среди них:
- Заработная плата, которая представляет собой оплату наёмного труда работников и служащих с социальными начислениями, в том числе страховые платежи за работника, социальное обеспечение, выплаты частным пенсионным фондам.
- Рентный доход, который представляет собой арендную плату за землю, жильё, помещения, оборудование и имущество.
- Процентный доход, который выступает в качестве положительного итога операций на рынке ценных бумаг и поступления от индивидуальных вложений в бизнес.
- Прибыль, которая выражается в доходах некорректированного сектора экономики и корпораций, прибыль которых из-за её распадения на дивиденды и нераспределяемую часть, которая используется для расширения производства, а также облагается дважды – как доход фирмы и как доход акционера.
Потребительская корзина
Государственные статистические органы занимаются контролем учёта изменения цен посредством целой системы индексных показателей. Стоит отметить, что индексы отличаются по охвату товаров, которые включены в набор, иными словами, они сопоставимы с корзиной, по которой идёт сравнение цен. Выделяют следующие индексы:
- Индекс потребительских цен. Он учитывает изменения в потреблении основных товаров и услуг средней семьёй. Чаще всего потребительская корзина состоит из 300-400 наиболее употребляемых благ в быту.
- Индекс цен производителя, который можно рассчитать по корзине, состоящей из более чем 3000 товаров промышленного назначения. Этот индекс имеет более динамичный характер по сравнению с индексом потребительских цен по причине своей более высокой чувствительности к научно-техническому прогрессу.
- Дефлятор ВНП выражается как наиболее общий из перечисленных индексов цен, поскольку в качестве корзины предлагаются только конечные товары и услуги.
Номинальная зарплата: понятие и виды
Номинальная заработная плата — это установленное трудовым соглашением вознаграждение, гарантированный размер дохода, который причитается сотруднику. Как правило, работодатель выплачивает фиксированную сумму, которая зависит от отработанного времени и объема выполненной работы. На неё не влияют внешние факторы: рост инфляции, изменение цен на товары и услуги и т.п.
При расчете значения номинальной зарплаты учитываются следующие составляющие:
- оплата за отработанное время, выполненную работу (в зависимости от формы оплаты труда);
- доплаты за работу в ночное и сверхурочное время;
- премиальные и стимулирующие выплаты;
- компенсации;
- больничные;
- оплата отпуска.
Есть два вида номинального заработка:
- Начисленная зарплата — это сумма, сформированная на основе принятой в компании системы учета. Она включает все положенные работнику выплаты, надбавки, доплаты и премии.
- Выплаченная зарплата — эта денежные средства, которые человек получит на руки после всех налоговых отчислений и удержаний, например НДФЛ, алиментов.